Pobierz wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej

• ORD-IN
• ORD-IN/A

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji ogólnej

• ORD-OG
• ORD-OG/A

Nowości

Kawowy napój mleczny opodatkowany 23% stawką VAT - 2013.05.13

Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży kart telefonicznych oraz sposób dokumentowania - 2013.05.14

Stawka podatku na usługi montażu kolektorów słonecznych - 2013.05.10

 

Podatnicy podatku VAT mają często wątpliwości, jak opodatkowana jest sprzedaż samochodu firmowego. Wątpliwości dotyczą przede wszystkim kwestii, jakie warunki muszą być spełnione, aby dla takiej transakcji zastosować zwolnienie z podatku VAT oraz czy w przypadku zastosowania zwolnienia konieczne jest dokonanie korekty podatku VAT naliczonego odliczonego przy zakupie samochodu.

Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT stanowi, że z podatku VAT zwalnia się dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu. W przypadku samochodów będą one uznawane za towary używane, jeżeli okres użytkowania samochodu przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi samochodami jak właściciel. Gdyby stosować wyłącznie te regulacje, podatnik, który skorzystałby nawet z częściowego odliczenia podatku VAT przy nabyciu samochodu, przy jego sprzedaży nie miałby prawa do zastosowania zwolnienia.

Na szczęście do sprzedaży samochodów odnosi się jednak także § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2011, nr 73, poz. 392), który ustanawia wyjątek od powyższej reguły. Zgodnie z nim zwalnia się od podatku „dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

• określonej w fakturze lub
• wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy o podatku od towarów i usług, lub
• należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub
• należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

- nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług”. Dzięki tym regulacjom, mimo częściowego odliczenia podatku VAT podatnik może zastosować zwolnienie z podatku VAT przy sprzedaży samochodów uznawanych za używane, tj. użytkowanych przez podatnika ponad pół roku. Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnik skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT, ważne jest czy prawo to przysługiwało - chodzi tutaj o prawo do częściowego odliczenia w przypadku samochodów osobowych. Powyższą zasadę potwierdzają także urzędy skarbowe: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 01.12.2009 r., ITPP1/443-867/09/BS, Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu, 2 czerwca 2006r., 1424/1110/443/13/2006/IW; Urząd Skarbowy Warszawa-Wawer, 16 marca 2006r., US1439/ZV/P/Pr/20/2006.

Istotne jest, by termin pół roku liczony był od daty nabycia prawa rozporządzania samochodem jak właściciel; samo prawo dysponowania pojazdem na podstawie umowy najmu czy leasingu nie pozwala na stosowania zwolnienia z VAT przy jego późniejszym zbyciu. Ma to szczególne znaczenie w przypadku umów leasingu, po zakończeniu okresu trwania umowy. Podatnik bowiem używa samochód przez kilka lat a dopiero po tym okresie staje się właścicielem tego samochodu. Do okresu użytkowania nie można obecnie wliczać okres leasingu operacyjnego, czyli leasingu, w którym własność pojazdu pozostaje po stronie leasingodawcy (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, IBPP2/443-713/10/BW, 30.11.2010 r.). Inaczej należy stosować tę zasadę w przypadku leasingu finansowego, w przypadku którego leasing nie stanowi usługi lecz dostawę towarów już w momencie zawarcia umowy. W tym przypadku okres trwania umowy wlicza się do terminu 6 miesięcy użytkowania samochodu jak właściciel (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, IBPP1/443-1500/11/AZb, 9 stycznia 2012 r.).

Urzędy skarbowe wskazują również, że jeżeli po wykupie z leasingu samochody zostaną uznane nie za środki trwałe ale za towary handlowe, to wówczas zwolnienie z podatku VAT przy ich sprzedaży nie będzie przysługiwało (Izba Skarbowa w Opolu, 14 grudnia 2006r., PP-I/44071-20/06/TŁ).

Wielu podatników nie zdaje sobie jednak sprawy z faktu, że zastosowanie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży samochodu używanego pociąga za sobą określone konsekwencje w zakresie dokonanego odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie takiego samochodu. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje bowiem tylko w takim zakresie, w jakim towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. odliczenie nie przysługuje w zakresie wykorzystania towarów i usług do wykonywania czynności zwolnionych z VAT. Jeżeli podatnik wykonujący czynności opodatkowane podatkiem VAT dokona zakupu samochodu, to przysługuje mu prawo do odliczenia VAT, ponieważ zakłada się, że samochód będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli natomiast podatnik dokona w późniejszym terminie sprzedaży samochodu, która będzie zwolniona z VAT, to przyjmuje się, że dalsze wykorzystywanie samochodu jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi z podatku. W tym zakresie podatnikowi nie przysługuje więc prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Urzędy skarbowe wskazują, że jeżeli podatnik dokonał sprzedaży samochodu osobowego, przed upływem 5 lat od roku, w którym został on zakupiony, jest zobowiązany do dokonania jednorazowej korekty odliczonego podatku naliczonego. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy. Podatnik zachowuje bowiem prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale w części dotyczącej okresu wykorzystywania ich do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast od momentu dokonania sprzedaży samochodu ze zwolnieniem z VAT, podatnik traci prawo odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej okresu pozostałego z 5-letniego okresu korekty - roczna korekta dotyczy jednej piątej kwoty odliczonej za każdy rok, po którym nastąpiło zwolnienie z VAT (Naczelny Sąd Administracyjny, 12 stycznia 2011 r. I FSK 148/10, Urząd Skarbowy Warszawa-Wawer, 23 marca 2006r., US 1439/ZV/P/Pr/25/2006; Pierwszy Urząd Skarbowy w Tarnowie, 30 września 2005r., PP/443-77/2/05, Urząd Skarbowy we Włodawie, 22 września 2005r., NPV-443-13/NO 20/05). Wyjątkiem jest jednak dostawa samochodu o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł. W ich przypadku korekty dokonuje się bowiem jedynie, jeżeli sprzedaż wystąpi nie później niż w roku nabycia tego samochodu. Wystarczy zatem zaczekać ze sprzedażą takiego auta do zakończenia roku kalendarzowego i dokonać sprzedaży w roku następnym, by przy sprzedaży zwolnionej z opodatkowania zachować prawo odliczania podatku VAT uzyskanego przy nabyciu takiego pojazdu.

Dodać warto, że wątpliwości wzbudzało jaka kwota powinna być korygowana - czy odliczane wcześniej 60% lub 50% podatku, która podlegała odliczeniu, czy też cały VAT, zawarty w fakturze nabycia, mimo że podatnik nie uzyskał prawa jego odliczenia. Powyższą kwestię rozstrzygnął WSA w Kielcach (31 marca 2011 r., I SA/Ke 145/11). Wskazał, że w przypadku zakupu samochodów podatkiem naliczonym jest jedynie 60% kwoty podatku wykazanej w fakturze, nie więcej niż 6.000 zł (a nie cała kwota podatku). Pozostała część tej kwoty (tj. VAT niepodlegający odliczeniu) nie posiada przymiotu podatku naliczonego i nie podlega korekcie.

Odliczenie pełnego VAT przy nabyciu nie pozwoli podatnikowi na korzystanie ze zwolnienia z VAT z tytułu dostawy samochodów używanych.

Reasumując należy uznać, że dokonując sprzedaży samochodu firmowego, transakcja dostawy będzie zwolniona z VAT, jeżeli samochód był użytkowany przez podatnika jak właściciel przez okres co najmniej pół roku, a ten nie posiadał prawa odliczenia w ogóle lub też prawo to było limitowane procentowo.

 

Remigiusz Fijak Piotr Szulczewski

Data publikacji: 26-02-2007 Data aktualizacji: 13-09-2012

 

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.