Strój służbowy w kosztach firmy

W ramach prowadzonej dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej niezbÄ™dne jest czÄ™sto zapewnienie pracownikom odpowiedniej odzieży. Dotyczyć to może np. odzieży roboczej, ochronnej, a w przypadku pracowników majÄ…cych bezpoÅ›redni kontakt z klientem także eleganckich garniturów, czy też garsonek. Podobne wydatki ponoszÄ… także sami przedsiÄ™biorcy na wÅ‚asne ubrania – odpowiedni strój jest bowiem nieodzowny w przypadku spotkaÅ„ biznesowych z kontrahentami. Podatnicy majÄ… wÄ…tpliwoÅ›ci  czy wydatki takie mogÄ… zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Nowości:

Określenie wartości początkowej budynku nabytego łącznie z gruntem za jedną niepodzieloną cenę - 2012.04.27

Samochód żony wykorzysta mąż - 2012.04.16

Różnice kursowe przy umowie faktoringu powstajÄ… dopiero po realizacji umowy - 2012.04.13

więcej najnowszych

W przedmiotowej sprawie podstawowe znaczenie ma kwestia ustalenia rodzaju danej odzieży sÅ‚użbowej oraz charakteru pracy wykonywanej przez pracownika. Ważne jest bowiem, czy pracownik ma obowiÄ…zek używać w pracy dany strój oraz czy nadaje siÄ™ on do używania także poza miejscem pracy. W praktyce chodzi bowiem o to, aby danemu ubiorowi nadać tylko i wyÅ‚Ä…cznie charakter sÅ‚użbowy a nie osobisty. Nie można bowiem wykluczyć sytuacji, w której garnitur używany przez pracownika, czy też przedsiÄ™biorcÄ™ w czasie pracy, bÄ™dzie również wykorzystywany poza godzinami pracy.

ObowiÄ…zek używania ubioru sÅ‚użbowego mogÄ… na pracowników nakÅ‚adać akty prawne, może on również wynikać z decyzji kierownika zakÅ‚adu. Taki obowiÄ…zek może zostać wprowadzony decyzjÄ… kierownika zakÅ‚adu oraz  dotyczyć może np. obsÅ‚ugi hotelu, kelnerek, sprzedawców. Ubiór ten zazwyczaj posiada cechy charakterystyczne dla danej firmy jak logo firmy, fason, kolorystyka czy też inne szczegóÅ‚y. W podanych przypadkach wydatek na ubiór sÅ‚użbowy bÄ™dzie kosztem uzyskania przychodów, pod warunkiem, iż odzież ta utraci charakter odzieży osobistej poprzez charakterystyczny krój, kolor, umieszczenie na nim w sposób trwaÅ‚y logo firmy - Trzeci Mazowiecki UrzÄ…d Skarbowy w Radomiu, 26.01.2007 r., sygn. 1473/WP/415/789/42/07/JK.

UrzÄ™dy skarbowe wskazujÄ…, że ubiór sÅ‚użbowy musi utracić charakter odzieży osobistej. Odzież sÅ‚użbowa powinna być bowiem specjalnÄ… odzieżą noszonÄ… tylko w zwiÄ…zku z wykonywanÄ… pracÄ…, której charakter powinien uniemożliwiać wykorzystywanie jej dla celów osobistych np. mundur, odzież robocza (kombinezon, fartuch). Warunki takie może speÅ‚niać także odzież reprezentacyjna (np. garnitur). Odzież taka powinna być jednak charakterystyczna dla danej firmy poprzez barwÄ™, krój, logo itp. (Pomorski UrzÄ…d Skarbowy, 22.02.2005 r., DP/P1/423-0006/05/AK).

W sytuacji gdy ubiór nie traci charakteru odzieży osobistej, wydatki na jego zakup, jako wydatki na cele osobiste pracownika, nie stanowiÄ… kosztów - wyrok NSA z dnia 4.03.2009 r., sygn. akt II FSK 1672/07.

W wyrokach NSA z dnia 13.02.1998 r., sygn. akt I SA/Gd 1228/96, NSA z 24.04.1996 r., sygn. akt SA/Gd 1380/95 sądy stwierdziły, że wydatki na zakup odzieży mogą stanowić koszty uzyskania przychodu.

W przedmiotowej kwestii nieco odmienna interpretacjÄ™ zaprezentowaÅ‚a Izba Skarbowa w Warszawie (19.06.2006 r., 1401/PD-4230Z-53/06/ER) odnoszÄ…c siÄ™ do wydatków na zakup garsonek i garniturów dla prezenterów telewizyjnych, uznajÄ…c, że odpowiednio ubrany pracownik reprezentuje swojego pracodawcÄ™. Zdaniem izby nakÅ‚ady na odzież reprezentacyjnÄ… majÄ… na celu podkreÅ›lenie dobrego wizerunku firmy. Dotyczy to zarówno wydatków zwiÄ…zanych z zakupem strojów sÅ‚użbowych opatrzonych logo podatnika, jak też strojów niepozbawionych cech odzieży osobistej (np. garnitury, garsonki), lecz wykorzystywanych tylko i wyÅ‚Ä…cznie w celach sÅ‚użbowych przez prezenterów telewizyjnych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 26.06.2008 r., nr ITPB3/423-241/08/MT uznaÅ‚, że wyposażenie pracowników w stroje sÅ‚użbowe z logo firmy może mieć realny wpÅ‚yw na decyzje klientów, tym samym ksztaÅ‚tować popyt na towary lub usÅ‚ugi oferowane przez pracodawcÄ™, przyczyniajÄ…c siÄ™ do powstawania przychodów. Takie wydatki majÄ… cechy wydatków reklamowych. W podobnym duchu wypowiedziaÅ‚ siÄ™ Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 26.02.2009 r., sygn. IBPBI/2/423-1115/08/PP.

Analiza poszczególnych interpretacji urzÄ™dów skarbowych pokazuje jednak, że trudno jest wskazać wyraźnÄ… granicÄ™ miÄ™dzy ubiorem wyÅ‚Ä…cznie sÅ‚użbowym, a ubiorem mogÄ…cym być wykorzystywanym także na cele osobiste. PrzykÅ‚adowoUrzÄ…d Skarbowy w Zgorzelcu (14.04.2006 r., US.PD-I-415/1/6/2006) uznaÅ‚, że wydatki zwiÄ…zane z zakupem materiaÅ‚u, koronek oraz uszyciem stroju Å‚użyckiego dla sprzedawczyÅ„ zatrudnionych w sklepach firmowych, nie bÄ™dÄ… kosztem uzyskania przychodu. Zdaniem urzÄ™du strój Å‚użycki nie jest bowiem strojem charakterystycznym dla danej firmy lecz jest strojem regionalnym i może być wykorzystany przez pracownika poza firmÄ… do innych celów np. kulturowych, uroczystoÅ›ci spoÅ‚ecznoÅ›ci Å‚użyckiej itp.

W odniesieniu do wydatków na ubiory przedsiÄ™biorców warto przytoczyć orzeczenie NSA z 09.02.1999 r., sygn. akt I S.A./Wr 714/97 NSA. NSA wskazaÅ‚ w nim, że zakup odzieży, stanowi wydatek zwiÄ…zany w ogóle z faktem funkcjonowania danej jednostki w życiu spoÅ‚ecznym niezależnie od tego, czy prowadzi ona dziaÅ‚alność gospodarczÄ…. SÄ…d uznaÅ‚ także, że odpowiedni wyglÄ…d może mieć wpÅ‚yw na wzajemny stosunek kontrahentów, co nie przesÄ…dza jednak, że wydatek na zakup ubrania jest wydatkiem zwiÄ…zanym z prowadzeniem dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej. Uzyskiwanie przychodów w ramach dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej nie jest zatem uzależnione od rodzaju noszonej odzieży, gdyż schludny wyglÄ…d niezbÄ™dny jest dla wykonywania wielu zawodów poza sferÄ… dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej.

Ministerstwo Finansów w interpretacji z 14.04. 1998 r. (PO2/AS-0179-1782/98)  uznaÅ‚o, że „pomiÄ™dzy powstaniem lub zwiÄ™kszeniem uzyskiwanego przez agentów lub doradców ubezpieczeniowych przychodu a poniesieniem wydatków na zakup stroju sÅ‚użbowego (butów, koszuli, garnituru itp.) trudno dopatrzeć siÄ™ takiego zwiÄ…zku, brak jest podstawy do zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez nich dziaÅ‚alnoÅ›ci”. Zdaniem MF takie wydatki majÄ… charakter wydatków typowo osobistych.

UrzÄ™dy skarbowe uznawaÅ‚y także, że kosztami uzyskania przychodu z dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej lekarza mogÄ… być również wydatki na zakup ubioru roboczego w szczególnoÅ›ci fartucha, bluzy wraz ze spodniami (UrzÄ…d Skarbowy w Siemianowicach ÅšlÄ…skich, 23.11.2005 r., USPDI-415/12/4111/P/i/13/AK/05) a w przypadku pielÄ™gniarki, wydatki na zakup fartucha oraz rÄ™kawiczek (UrzÄ…d Skarbowy w KoÅ›cianie, 29.07.2005 r., PD/415-21/05). Taka odzież nie ma bowiem charakteru odzieży osobistej.

UrzÄ™dy skarbowe uznaÅ‚y także, że do kosztów dziaÅ‚alnoÅ›ci pielÄ™gniarek nie mogÄ… być zaliczone wydatki na zakup butów i kurtki, nawet jeżeli przedmiotem prowadzonej dziaÅ‚alnoÅ›ci jest Å›wiadczenie usÅ‚ug medycznych w domach pacjentów, co wiąże siÄ™ z dużym zużyciem odzieży wierzchniej i obuwia (Pierwszy UrzÄ…d Skarbowy w Rzeszowie, 14.06.2005 r., I US I/415/13/04; Pierwszy UrzÄ…d Skarbowy w Poznaniu, 23.05.2005 r., PF-2/415/112/05). Takie samo stanowisko zajęła także Izba Skarbowa w Rzeszowie w kwestii wydatków na zakup odzieży letniej i zimowej oraz obuwia podatnika prowadzÄ…cego dziaÅ‚alność gospodarczÄ… polegajÄ…cÄ… na roznoszeniu ulotek reklamowych do domów klientów, mimo, że podatnik roznoszÄ…c ulotki przechodzi dziennie 15 - 20 km, zużywajÄ…c rocznie 4 - 6 par obuwia, niszczÄ…c odzież (spodnie, bluzy i kurtki) plecakiem, w którym przenosi ulotki reklamowe lub wskutek zniszczenia odzieży przez psy (19.09.2005 r., IS.I/1-4150/5/05).

W przedmiotowej kwestii widać wiÄ™c, że stanowiska organów skarbowych jest zasadniczo jednolite. Nie zalicza siÄ™ do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup odzieży wykorzystywanej do celów osobistych. Kosztem uzyskania przychodu bÄ™dzie natomiast zarówno zakup odzieży ochronnej, jak i odzieży reprezentacyjnej, charakterystycznej dla firmy. Również wydatki na zakup eleganckich, jednorodnych, opatrzonych logo firmy strojów sÅ‚użbowych dla pracowników administracyjnych można uznać za koszty reklamy, a co za tym idzie wrzucić w koszty uzyskania przychodów.

Interpretacje VAT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…dów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.