Szczepienie przychodem pracownika

Zarówno pracownik, jak i zleceniobiorca, czy pracownik zatrudniony na umowÄ™ o dzieÅ‚o zwykÅ‚e szczepienie powinien rozliczyć jako przychód podatkowy - nieodpÅ‚atne Å›wiadczenie, które stanowi dla niego formÄ™ wynagrodzenia ze stosunku pracy. Przychód ten okreÅ›lić należy w wartoÅ›ci ceny zakupu szczepionki przez pracodawcÄ™, a jeÅ›li pracodawca wprowadziÅ‚ jedynie częściowÄ… odpÅ‚atność (np. szczepienia za 1 zÅ‚) - w postaci różnicy miÄ™dzy cena zakupu u pracodawcy a kwotÄ… odpÅ‚atnoÅ›ci.

Skutki ZUS

Co istotne, przychód okreÅ›la siÄ™ w cenie zakupu przez pracodawcÄ™, a nie cenie rynkowej szczepienia. Pozwala to na pewnÄ… oszczÄ™dność w przypadku nabywania pakietów szczepieÅ„ po cenie korzystniejszej od rynkowej ze wzglÄ™du na wynegocjowane rabaty.

Część szczepieÅ„ podlega u pracowników i innych zatrudnionych zwolnieniu z podatku. Chodzi o szczepienia, które przewidziane sÄ… przepisami BHP. Tych Å›wiadczeÅ„ nie zalicza siÄ™ do przychodu pracownika. W przypadku szczepieÅ„ przeciw grypie warunki pracy mogÄ… powodować, że szczepienie odbywa siÄ™ na zasadach BHP. Również indywidualne cechy pracownika mogÄ… powodować, że szczepienia te pozostanÄ… zwolnione z podatku (np. pracownik z obniżonÄ… odpornoÅ›ciÄ…).

Przepisy BHP nie regulujÄ… zasad szczepieÅ„ przedsiÄ™biorców, co jest jednoznaczne z rozliczeniem u nich przychodu w przypadku, gdy takÄ… szczepionkÄ™ otrzymajÄ… nieodpÅ‚atnie. Korzystniejszym jest, by przedsiÄ™biorca realizujÄ…cy zlecenie kupiÅ‚ sam szczepionkÄ™ ochronnÄ… i rozliczyÅ‚ w kosztach uzyskania przychodów (jeżeli ma takÄ… możliwość), niż by dostaÅ‚ jÄ… od zleceniodawcy, bo bÄ™dzie musiaÅ‚ jÄ… potraktować jako przychód z dziaÅ‚alnoÅ›ci. Åšwiadczenie nieodpÅ‚atne na rzecz samozatrudnionych podlega również podatkowi VAT.

Skutki VAT

PróbÄ… rozwiÄ…zania problemu byÅ‚o zawierania umów z oÅ›rodkami zdrowia w zakresie pakietów medycznych, w skÅ‚ad których wchodziÅ‚y szczepienia ochronne. W przypadku pakietów medycznych przychód pracownika stanowi wartość pakietu, niezależnie od tego, czy pracownik ze szczepienia skorzysta, czy też nie. Nie ma przy tym znaczenia, czy pracodawca wykupi pakiet dla okreÅ›lonej liczby pracowników, czy też pakiet bÄ™dzie posiadaÅ‚ nieokreÅ›lonÄ… ilość Å›wiadczeniobiorców. Problem ustalenia dokÅ‚adnej wartoÅ›ci Å›wiadczeÅ„ na rzecz pracowników pozostaje nadal w tym przypadku nierozwiÄ…zany. Zgodnie z orzeczeniem NSA z 25 października 2011 r. „podziaÅ‚ ceny w relacji do każdego ze wszystkich należących do zbioru uprawnionych może stanowić ustalenie wartoÅ›ci nieodpÅ‚atnego Å›wiadczenia przypadajÄ…cego na poszczególnego uprawnionego”.

NSA: koniec z pakietami medycznymi dla pracowników

Z powyższego wynika, że przychód po stronie pracownika można ustalić w sposób nastÄ™pujÄ…cy:

• nabyć pakiet, który szczegóÅ‚owo ureguluje wartość Å›wiadczenia na rzecz okreÅ›lonej osoby - wówczas przychodem jest wartość przypadajÄ…ca na pracownika
• nabyć pakiet, który dotyczy Å›wiadczeÅ„ ponoszonych w stosunku do zakÅ‚adu pracy – przychód należy okreÅ›lić dzielÄ…c peÅ‚nÄ… wartość pakietu przez ilość uprawnionych do Å›wiadczeÅ„
• nabyć pakiety które uprawniajÄ… w różnym stopniu osoby do Å›wiadczeÅ„ (np. pakiety: normal, gold, VIP) – przychód ustalić należy dzielÄ…c wartość danego typu Å›wiadczeÅ„ w stosunku do iloÅ›ci osób którym dany rodzaj usÅ‚ugi przysÅ‚uguje,
• nabyć pakiet, którego cena nie wyszczególnia poszczególnych pakietów, jednak w ramach umowy zakÅ‚ad pracy uzyskuje uprawnienie do różnych Å›wiadczeÅ„ na rzecz poszczególnych pracowników (np. w ramach jednej ceny 10 pakietów gold, 100 normal, 5 VIP) – istnieje ryzyko ustalenia przychodu w cenie rynkowej (a nie cenie transakcyjnej po stronie pracownika, nie ma bowiem możliwoÅ›ci ustalenia ceny transakcyjnej).

Pakiety z częściowÄ… odpÅ‚atnoÅ›ciÄ… stanowiÄ… przychód pracownika w części finansowanej przez pracodawcÄ™. Pakiety zawierajÄ…ce w sobie elementy Å›wiadczeÅ„ BHP (np. pakiet Cordis – zawierajÄ…cy opiekÄ™ lekarza medycyny pracy oraz dodatkowÄ… opiekÄ™ w przypadku zachorowaÅ„ pracowników, opiekÄ™ stomatologicznÄ… i szpitalnÄ…) warto rozdzielać i wykazywać w nich wartość Å›wiadczenia BHP odrÄ™bnie, bowiem ta część bÄ™dzie dla pracownika zwolniona z podatku. Brak podziaÅ‚u pakietu nie zmieni kwalifikacji przychodu – czyli podatnik sam musi ustalić wartość przychodu który powinien wykazać, zgodnie z wartoÅ›ciÄ… nabycia, a jeÅ›li nie można jej ustalić – zgodnie z wartoÅ›ciÄ… rynkowÄ… Å›wiadczenia.

Przychód po stronie pracownika wystÄ™puje zarówno w przypadku, gdy korzysta on ze Å›wiadczeÅ„, jak również gdy nie skorzysta z nich ani razu. JedynÄ… możliwoÅ›ciÄ… unikniÄ™cia podatku jest uregulowanie, że dany pracownik w ogóle nie posiada prawa do Å›wiadczeÅ„. Wówczas pakiet ogólny, nabyty na rzecz zakÅ‚adu podlega podziaÅ‚owi miÄ™dzy pracowników z pominiÄ™ciem takiej osoby.

Przychód jest niezależny od formy zatrudnienia, wystÄ™puje on również u pracowników zatrudnianych na podstawie umów cywilnoprawnych.