Koszty

Środki trwałe

Pobierz za SMS

Plik	Opis
	Formularz informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc De Minimis
	Zaświadczenie o pomocy De Minimis
	Wezwanie do przedłożenia wszystkich zaświadczeń o uzyskanej pomocy de minimis z ostatnich 3 lat

Tax Care

• licencjonowani księgowi

• bezpłatne doradztwo

• dostęp on-line

Środki trwałe

Ulepszenie

Ulepszenie jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie środków trwałych. Wartości niematerialnych i prawnych nie da się w sensie podatkowym ulepszyć, może powstać jedynie w określonych przypadkach nowa wartość niematerialna i prawna.

Reklama

Ulepszenie środków trwałych powoduje konieczność zwiększenia wartości początkowej o wartość nakładów na ulepszenie w wypadku spełnienia łącznie trzech następujących warunków. Po pierwsze, wydatki powinny dotyczyć środka trwałego stanowiącego własność (współwłasność) podatnika (w innym wypadku wystąpi inwestycja w obcym środku trwałym). Po drugie, wydatki te powinny powodować wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Po trzecie, wydatki te powinny obejmować jeden z następujących zakresów czynności:

przebudowę (czyli zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środka trwałego na inny, np. zainstalowanie nowej, bardziej wytrzymałej przegrody pomiędzy kabiną kierowcy a przestrzenią bagażową to przebudowa, a demontaż siedzeń w celu uzyskania w pojeździe osobowym przestrzeni bagażowej to nie przebudowa, a adaptacja, wymiana dysku twardego komputera na nowszy o większej pojemności to przebudowa, natomiast dołożenie drugiego twardego dysku to rozbudowa);
rozbudowę (czyli powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności budynków, budowli, linii technologicznych itp., np. podłączenie do zestawu komputerowego drukarki stanowi rozbudowę zestawu komputerowego, natomiast zamiana drukarki czarno-białej na kolorową to przebudowa tego zestawu, postawienie ścianki działowej w pomieszczeniu w celu uzyskania dwóch oddzielnych pomieszczeń to przebudowa budynku, natomiast wybudowanie nowego pomieszczenia to rozbudowa budynku);
rekonstrukcję (czyli odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo środków trwałych, np. zainstalowanie w zakupionym pojeździe oryginalnego lusterka, takiego w jakie pojazd był wyposażony od nowości, to rekonstrukcja, natomiast zainstalowanie nowoczesnego lusterka elektrycznego to modernizacja, zainstalowanie zakupionym używanym zestawie komputerowym nowego w miejsce zużytego przewodu drukarki USB to rekonstrukcja, natomiast zainstalowanie urządzenia emitującego podczerwień w celu ustanowienie połączeń z drukarką to modernizacja);
adaptację (czyli przystosowanie (przerobienie) środka trwałego do wykorzystania go w innym celu niż ten, do którego był przed adaptacją przeznaczony, np. zainstalowanie w samochodzie ciężarowym dodatkowego miejsca dla pasażera to adaptacja, natomiast zainstalowanie klimatyzacji w celu przystosowania pojazdu do innych warunków klimatycznych to rozbudowa, zainstalowanie kamery do zestawu komputerowego aby stanowił on proste urządzenie telewizji przemysłowej to adaptacja, natomiast zainstalowanie tej kamery w celu korzystania dodatkowo z połączeń wideofonicznym przez Internet to rozbudowa);
modernizację (czyli unowocześnienie środka trwałego, np. wymiana zepsutego silnika na nowy to remont, natomiast wymiana silnika o pojemności 1,3 na silnik o pojemności 2,0 to modernizacja, , zakup do zestawu komputerowego większego i szybszego twardego dysku to modernizacja tego zestawu, natomiast zakup lepszego twardego dysku, choć o parametrach możliwe zbliżonych do uszkodzonego, to remont pomimo zainstalowania nowocześniejszego urządzenia).

Ulepszenie nastąpi również, gdy do środka trwałego dołączono części składowe (elementy innego środka trwałego) lub części peryferyjne (urządzenia współpracujących), których cena jednostkowa przekracza 3\'500 zł. Nie będzie częścią peryferyjną urządzenie pracujące z większą ilością urządzeń, albo połączone w celu przemijającego krótkiego użytku, np. drukarka wykorzystywana przez dwa komputery, albo drukarka z funkcją ksero podłączana do komputera tylko czasowo.

Jeżeli podatnik dokonuje remontu środka trwałego, to wydatki z tego tytułu podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu w całości bez ograniczeń. Remont to utrzymanie (konserwacja czyli ogół czynności zmierzających do zachowania środka trwałego w stanie należytym i zapobiegających jego przedwczesnemu zużyciu) lub odtworzenie (przywrócenie) pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego (w stosunku do wartości z dnia przyjęcia go do używania), wraz z wymianą zużytych składników technicznych (np. części zamiennych), a także każde inne działanie nie stanowiące przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji i modernizacji. Jednak nie w każdej sytuacji możliwe jest dokonanie naprawy, czasem niezbędna jest wymiana jakiegoś zużytego fragmentu na nowy taki sam albo możliwe najbardziej zbliżony uwzględniając postęp technologiczny. W przypadkach spornych decyzję o skutkach takiej zmiany modernizacyjnej stanowiącej remont powinien podjąć biegły, np. z zakresu budownictwa odnośnie wymiany stolarki okiennej drewnianej na nową, ale lepszą. Pojęcie remontu zmienia się bowiem wraz z postępem technologicznym, a dla określenia skutków przeprowadzonych prac zawsze należy oprzeć się na wiedzy specjalisty z danej dziedziny. Może się zdarzyć, że nawet znacznie nowocześniejsze rozwiązania technologiczne nie przesądzą o ulepszeniu, jeżeli nie ma obiektywnych możliwości zastosowania innego rozwiązania (wycofane technologie czy materiały).

W przypadku gdy podatnik dokonuje remontu środka trwałego, który nabył w stanie pogorszonym, to w rzeczywistości podatnik dokonuje ulepszenia tego środka trwałego. Remont wystąpiłby, gdyby podatnik naprawił środek trwały, który wcześniej on sam posiadał w stanie takim, jak po remoncie. W przypadku, gdy podatnik dokonuje remontu najmowanego lokalu, to w rzeczywistości wytwarza środek trwały - inwestycję w obcym środku trwałym.

Po zwiększeniu wartości początkowej należy dokonywać odpisów amortyzacyjnych w dalszym ciągu według stosowanej dotychczas metody amortyzacji.

Na przykład:

Ulepszenie środka trwałego o wartości początkowej 10\'000 zł amortyzowanego liniowo w listopadzie 2005r. o 4\'000 zł. W efekcie wydłuży się nieco okres amortyzacji, zwiększy się też kwota odpisu miesięcznego:

w roku 2004: 10\'000złx15%=1\'500zł (roczny odpis amortyzacyjny)
w okresie od stycznia do listopada 2005r. włącznie: 10\'000złx15%x11/12=1\'375zł (raty miesięczne)
w grudniu 2005r.: 14\'000złx15%x1/12=175zł (rata amortyzacji za grudzień)
w roku 2006: 14\'000x15%=2\'100zł (roczny odpis amortyzacyjny).

metody amortyzacji

Podział, odłączenie i połączenie

Do podziału środka trwałego należy stosować zasady dotyczące odłączenia od środka trwałego części składowych lub peryferyjnych, z tym, że należy ustalić wartość wszystkich części powstałych po podziale, a środek trwały należy przestać amortyzować i wpisać do ewidencji środków trwałych likwidację środka trwałego poprzez jego podział.

W razie trwałego odłączenia od danego środka trwałego części składowej lub peryferyjnej wartość początkową tego środka zmniejsza się, od następnego miesiąca po odłączeniu, o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonej części a przypadającą na nią, w okresie połączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych obliczoną przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego środka trwałego.

Na przykład:

Zakup całości w styczniu 2004r. Odpis amortyzacyjny w roku 2004: 10'000złx20%x11/12=1'833,33zł. Oddzielenie w czerwcu 2005r.części o wartości początkowej 3'000zł.

Odpis amortyzacyjny w okresie styczeń-czerwiec 2005r.: 10'000złx20%x6/12=1'000,00zł

Odpis amortyzacyjny w okresie lipiec-grudzień 2005r.: 7'000złx20%x6/12=700zł

Wartość oddzielonej części: 3'000zł - 850zł (odpisy amortyzacyjne od lutego 2004r. do czerwca 2005r.)=2150zł. Odpisy amortyzacyjne przypadające na część odłączoną: 3'000złx20%x17/12=850zł

Nietrwałe odłączenie to odłączenie części w celu np. jej konserwacji czy naprawy, albo też odłączenie w celu połączenia np. drukarki dla przemijającego użytku z innym środkiem trwałym. Takie odłączenie nie wywołuje skutków podatkowych.

Opisana wartość części odłączonej stanowić będzie podstawę zwiększenia wartości początkowej przy połączeniu z innym środkiem trwałym - w miesiącu połączenia, czy też koszt uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży tej części. Sposób amortyzacji należy ustalić podobnie jak w przypadku ulepszenia środka trwałego.

sprzedaż środka trwałego

Artur M. Brzeziński

data utworzenia: 2005-10-12

data modyfikacji: 2012-01-02

SKP ® (Super Księga Podatkowa)
Program podatkowo-księgowy do prowadzenia Twojej firmy!
Dostępny również w wersji dla biur rachunkowych
Oferta tygodnia: 50 % rabatu !
Sprawdź:
www.ksiegapodatkowa.pl

reklama

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Amortyzacja środków trwałych2011-10-05 14:14:18

Nabyłem dwa nowe fabrycznie środki trwałe są to 1. wyważarka do kół samochodowych - cena nabycia 3595,- zł brutto i 2. montażownica do kół samochodowych o tej samej wartości 3595,- brutto. Czy mogę zastosować stawkę amortyzacji indywidualnej, żeby szybciej...

Odpowiedź

Samochód współmałżonków a koszty2011-01-19 11:49:07

Zakupiono samochód za 1000 zł z myślą użytkowania go w firmie. Czy ze względu na jego wartość można go jednorazowo zaksięgować w koszty?

Odpowiedź

Błąd w naliczeniu amortyzacji2010-11-30 16:01:35

Firma wykupiła z leasingu samochód osobowy za kwotę 2 207,65 zł i przyjęła go do użytkowania w miesiącu kwietniu br. Samochód został wpisany do ewidencji środków trwałych. Najprawdopodobniej błędnie naliczono amortyzację (jednorazową – wartość poniżej 3.500 zł – jednak nie...