Nowości:

Określenie wartości początkowej budynku nabytego łącznie z gruntem za jedną niepodzieloną cenę - 2012.04.27

Samochód żony wykorzysta mąż - 2012.04.16

Różnice kursowe przy umowie faktoringu powstajÄ… dopiero po realizacji umowy - 2012.04.13

więcej najnowszych

W którym momencie zaliczać w koszty wynagrodzenia

Podatnicy zatrudniający pracowników są jednocześnie płatnikami składek ZUS i zaliczek na podatek od uzyskiwanych przez nich wynagrodzeń. Zaliczka na podatek jest potrącana z wynagrodzenia pracowników. Składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe są finansowane w połowie przez pracownika i płatnika. Składkę na ubezpieczenie chorobowe finansuje pracownik a na ubezpieczenie wypadkowe, płatnik. Ponadto płatnik, oprócz w/w składek, obowiązany jest do odprowadzania do ZUS także składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Socjalnych. Pracodawcy mają jednak często wątpliwości, w którym momencie przedmiotowe wydatki mogą stanowić dla nich koszty uzyskania przychodów.

Zasadnicza zmiana w tym zakresie nastÄ…piÅ‚a z dniem 1 stycznia 2005r. Zgodnie ze znowelizowanymi wówczas przepisami ustaw o podatkach dochodowych, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza siÄ™ „niewypÅ‚aconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypÅ‚at, Å›wiadczeÅ„ oraz innych należnoÅ›ci” np. z tytuÅ‚u umowy o pracÄ™, umowy zlecenie, o dzieÅ‚o itp. Z regulacji tych wyraźnie wynika, że kosztami podatkowymi sÄ… dopiero wynagrodzenia zapÅ‚acone. Oznacza to, że należnoÅ›ci te mogÄ… być zaliczone do kosztów miesiÄ…ca, w którym zostaÅ‚y wypÅ‚acone bÄ…dź postawione do dyspozycji. Warunkiem niewystarczajÄ…cym do uznania ich za koszt podatkowy jest zatem samo ich zarachowanie.

Do kosztów uzyskania przychodów nie można także zaliczyć „nieopÅ‚aconych do ZakÅ‚adu UbezpieczeÅ„ SpoÅ‚ecznych skÅ‚adek”. Podobnie wiÄ™c jak w przypadku samych wynagrodzeÅ„, skÅ‚adki ZUS w części finansowanej przez pÅ‚atnika, które nie zostanÄ… wpÅ‚acone do ZUS nie mogÄ… stanowić kosztów uzyskania przychodów. Kosztem mogÄ… być wiÄ™c tylko skÅ‚adki faktycznie zapÅ‚acone. SkÅ‚adki finansowane przez pracownika sÄ… natomiast kosztami podatkowymi w momencie wypÅ‚aty wynagrodzenia – kosztem jest wiÄ™c wówczas wynagrodzenie brutto, stanowi ono bowiem wynagrodzenie należne pracownikowi (WarmiÅ„sko-Mazurski UrzÄ…d Skarbowy, 16 marca 2006r., US.PD/423-71/WC/05; Pomorski UrzÄ…d Skarbowy, 10 lutego 2006r., DP/PD/423-0149/05/AP).

Dla podatkowego rozliczania wynagrodzeń należy więc zastosować tzw. zasadę kasową. Stanowi to więc swego rodzaju odstępstwo od zasady memoriałowej, mającej powszechnie zastosowanie w prawie podatkowym, zgodnie z którą koszty uzyskania przychodów potrącane są tylko w tym roku, którego dotyczą. Do stosowania tej zasady zobowiązani są podatnicy CIT i podatnicy PIT stosujący księgi rachunkowe oraz podatnicy prowadzący podatkowa księgę przychodów i rozchodów, którzy rozliczają koszty przy zastosowaniu tej metody.

Powyższy pogląd został także zaprezentowany przez Ministerstwo Finansów w piśmie z 1 lipca 2005r. (PB3-979/8213-159/WK/05 ) a także w licznych interpretacjach urzędów skarbowych, np. Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu, 1 sierpnia 2005r., ZD/406-100/CIT/05; Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 7 czerwca 2006r., 1471/DPD2/423/43/06/JB.

Wątpliwości podatników w przedmiotowym zakresie dotyczą szczególnie przełomu roku, tj. rozliczenia wynagrodzenia za miesiąc grudzień. Z powyższych uwag wynika, że jeżeli wynagrodzenie zostałoby wypłacone pracownikom jeszcze grudniu, to stanowiłoby ono koszt uzyskania przychodu w miesiącu jego wypłaty. Ciekawą interpretację wydał w tym zakresie Urząd Skarbowy w Wałbrzychu (14 lipca 2006r., PD-III/423-84/4/1/06) rozstrzygając sprawę podatnika, który złożył zlecenia przelewu wynagrodzeń 30 i 31 grudnia 2005r., ale system bankowy część z nich zaksięgował w dniu 2 stycznia 2006 r. Urząd skarbowy uznał, że w przypadku dokonywania wydatków za pośrednictwem rachunku bankowego (w drodze przelewów), przez wypłatę należy rozumieć moment obciążenia rachunku bankowego podatnika (wypłacającego). W takim wypadku o możliwości zaliczenia wydatków z tytułu wynagrodzeń i składek ZUS do kosztów w rachunku podatkowym decyduje data obciążenia przez bank rachunku Spółki. Innymi słowy, wydatki z tytułu wynagrodzeń i składek ZUS, udokumentowane przelewami, które:

• obciążyÅ‚y rachunek bankowy Spółki w dniach 30 i 31 grudnia 2005 r., stanowiÄ… koszty uzyskania przychodów grudnia 2005 r.,
• obciążyÅ‚y rachunek bankowy Spółki w styczniu 2006 r., stanowiÄ… koszty uzyskania przychodów stycznia 2006 r.

Termin uregulowania składek ZUS od wynagrodzeń pracowników przypada natomiast w miesiącu następującym po miesiącu, w którym wypłacono wynagrodzenie. W przypadku wynagrodzenia za grudzień, termin ten przypada więc w styczniu. Nie ma jednak przeszkód, aby składki ZUS zostały przez płatnika uregulowane wcześniej. Jeżeli więc płatnik składek dokonałby ich wpłaty w miesiącu grudniu, wówczas stanowiłyby one koszty uzyskania przychodów w tym miesiącu. Gdyby więc płatnik dokonał wpłaty tych składek w grudniu 2006r. to mogłyby one stanowić koszty podatkowe roku 2006. Składki zapłacone w terminie ich płatności, tj. w styczniu 2007r. byłyby kosztami roku 2007.

Reasumując powyższe rozważania należy stwierdzić, że wynagrodzenie brutto pracownika stanowi koszt uzyskania przychodu pracodawcy w miesiącu, w którym wynagrodzenie to zostało faktycznie pracownikowi wypłacone lub postawione do dyspozycji. Składki finansowane przez płatnika stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały one wpłacone do ZUS. W przypadku dokonywania przelewów z rachunku bankowego, decydujące znaczenie ma moment obciążenia tego rachunku a nie moment złożenia dyspozycji przelewu. Dla zaliczania przedmiotowych wydatków w koszty nie ma więc znaczenia okres, którego te wydatki dotyczą.

Jak powyższe uwagi zastosować w praktyce obrazują poniższe przykłady:

Przykład 1

Pracodawca zatrudnia pracownika na umowę o pracę. Wynagrodzenie netto zostaje pracownikowi wypłacone w gotówce 29.12.2006. Składki ZUS finansowane przez płatnika w wysokości 230,60 zł zostają wpłacone do ZUS 15.01.2007r. Zaliczkę na podatek dochodowy płatnik wpłaca jest do urzędu skarbowego 20.01.2007r.

Do kosztów roku 2006 pracodawca może zaliczyć wynagrodzenie brutto pracownika. Do kosztów roku 2007 będą natomiast zaliczone składki ZUS finansowane przez płatnika.

Zaliczka na podatek pracownika powinna zostać wykazana w deklaracji PIT-4 za grudzień 2006r. W deklaracji PIT-11 dla pracownika za 2006r. należy wykazać dochód, składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, oraz zaliczkę na podatek obejmujące także wynagrodzenie za grudzień 2006r.

Przykład 2

Pracodawca zatrudnia pracownika na umowę o pracę. Wynagrodzenie netto za grudzień zostaje pracownikowi wypłacone w gotówce 2.01.2007r. Termin płatności składek ZUS finansowanych przez płatnika przypada wówczas 15.02.2007r. Zaliczka na podatek dochodowy powinna zostać wpłacona do urzędu skarbowego do 20.02.2007r.

Do kosztów roku 2006 pracodawca nie może zaliczyć wynagrodzenia brutto pracownika ani składek ZUS finansowanych przez płatnika. Wydatki te będą stanowiły koszty 2007r., przy czym wynagrodzenie brutto będzie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu styczniu a składki ZUS finansowane przez płatnika stanowić będą koszty lutego.

Zaliczki na podatek dochodowy pracownika nie wykazujemy już w PIT-4 za styczeń 2007r., gdyż od 1 stycznia 2007r. Deklaracji PIT-4 już się nie składa. W informacji PIT-11 dla pracownika za 2006r. nie powinno się uwzględniać dochodu, składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, oraz zaliczki na podatek obejmującej wynagrodzenie za grudzień 2006r. Kwoty te należy uwzględnić dopiero w informacji PIT-11 składanej za 2007r.

Interpretacje VAT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…dów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.