Nowości

ZOZ nie odliczy podatku VAT od nabywanych towarów i usług - 2012.05.04

Stawka VAT dla dostaw działek przeznaczonych jedynie częściowo pod zabudowę - 2012.04.25

Sprzedaż działek budowlanych bez VAT - 2012.04.20

więcej najnowszych

„W stu”, czy „od stu” w WDT i eksporcie

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) i eksport są opodatkowane stawką 0%, pod warunkiem, że przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, podatnik posiada w swojej dokumentacji odpowiednie dokumenty.

W przypadku WDT są to dokumenty potwierdzające, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Dokumentami tymi mogą być np. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika, kopia faktury, potwierdzenie przyjęcia towaru przez nabywcę itd.

W przypadku eksportu aby zastosować stawkę 0% podatnik powinien posiadać dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, tj. kartę 3 dokumentu SAD. Jeżeli warunek, ten nie jest spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę 0 %, pod warunkiem otrzymania tego dokumentu przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. Zasady te odnoszą się do tzw. eksportu bezpośredniego. W eksporcie pośrednim stawkę 0% stosuje się, jeżeli podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny wyjścia potwierdził wywóz tych towarów. Z dokumentu tego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Jeżeli podatnicy nie posiadają przed złożeniem deklaracji odpowiednich dokumentów musza więc wykazać WDT lub eksport w deklaracji nie ze stawką 0%, ale np. ze stawką 22%. Zarówno jednak w przypadku WDT, jaki eksporcie bezpośrednim i pośrednim , otrzymanie przez podatnika tych dokumentów w terminie późniejszym upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji, w której wykazał dostawę towarów.

Nie zmienia to jednak faktu, że przy braku dokumentów należy pierwotnie wykazać daną dostawę ze stawką krajową i wpłacić na konto urzędu skarbowego należny podatek VAT. Aby prawidłowo ustalić kwotę należnego podatku VAT należy we właściwy sposób ustalić podstawę opodatkowania podatkiem VAT, z czym w praktyce podatnicy mają wiele problemów. Prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania ma duże znaczenie, ponieważ ewentualny błąd w tym zakresie może zostać uznany przez urząd skarbowy za zaniżenie przez podatnika należnego podatku VAT.

W praktyce wątpliwości podatników w tym zakresie sprowadzają się do tego, czy podatek należy ustalić metodą „od stu”, czy „w stu”. Przy pierwszej metodzie, od ceny netto nalicza się podatek np. 22%. Jeżeli cena ta wynosi np. 100 zł, to podatek (22%) naliczony od tej kwoty brutto. Przykładowo, jeżeli cna brutto wynosi 100 zł to zawiera ona już w sobie podatek (np. 22%). Podatek ustala się więc wówczas jako 18,03% ceny brutto. W naszym przykładzie cena netto wyniosłaby więc 81,97 zł a podatek VAT 18,03 zł.

Metoda „od stu” jest metodą stosowaną standardowo dla ustalania kwoty podatku. Metoda „w stu” jest natomiast metodą stosowaną w przypadku cen urzędowych i jest także dopuszczalna w przypadku, gdy sprzedawca stosuje jako ceny sprzedaży umowne ceny brutto.

Organy skarbowe wskazują, że, jeżeli do eksportu lub WDT podatnik zamiast stawki 0%, powinien zastosować stawkę właściwą dla dostawy krajowej, to przy ustaleniu podstawy opodatkowania należy również posłużyć się przepisami stanowiącymi o podstawie opodatkowania dostawy towarów na terytorium kraju. Zgodnie z ogólnymi zasadami ustalania podstawy opodatkowania, jest nią obrót, którym jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje natomiast całość świadczenia należnego od nabywcy.

W świetle powyższego kwota należna z tytułu WDT lub eksportu określona na fakturze wystawionej przez podatnika ze stawką 0% jest właśnie świadczeniem należnym od nabywcy. Aby więc określić kwotę obrotu, stanowiącego podstawę opodatkowania należy pomniejszyć ją o kwotę należnego podatku. Aby więc z poziomu kwoty należnej z tytułu sprzedaży przejść do podstawy opodatkowania należy zastosować metodę „w stu”. Wysokość podatku należy więc ustalić wg wzoru: (kwota brutto x stawka podatku) / (100 + stawka podatku)

Organy skarbowe dochodzą do tego samego wniosku także powołując się na ustawę o cenach, zgodnie z którą przez cenę należy rozumieć wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę. W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towarów podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.

Powyższe oznacza, że cena sprzedaży stanowi cenę brutto, tj. zawiera w sobie podatek VAT i podstawę opodatkowania. Strony w umowie wyraźnie mogą postanowić jednak inaczej. Jeżeli więc strony opodatkowanej transakcji określiły jej cenę, bez wskazania, że jest to wartość netto, do której należy doliczyć VAT, uznać zawsze należy, że jest to cena zawierająca w sobie tenże podatek, w ramach której należny podatek można ustalić w tzw. rachunkiem „ w stu” (Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej, 27 listopada 2006r., PP/443-126/06/AZ-75063; Podkarpacki Urząd Skarbowy, 1 czerwca 2006r., PUS.II/443/39/06/MR; Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 3 marca 2006r., 1471/NTR1/443-639/05/LS).

Należy także wskazać, ze powyższe zasady stosuje się nie tylko w przypadku braku odpowiednich dokumentów dla opodatkowania WDT i eksportu stawką 0%, ale także w innych sytuacjach, gdy zastosowanie stawki 0% jest uzależnione od spełnienia określonych warunków. Przykładowo stawkę 0% można zastosować, jeżeli polski podatnik sprzedaje towary zagranicznemu nabywcy, ale towary te są przekazywane innemu podmiotowi w Polsce, aby ten wykonał na nich określone usługi (uszlachetnianie) i dopiero po wykonaniu tych usług są wywożone z Polski. Warunkiem jednak zastosowania stawki 0% jest otrzymanie zapłaty za sprzedane towary od kontrahenta zagranicznego na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towaru. Jeżeli warunek ten nie zostanie spełniony należy wykazać dostawę towarów jako dostawę na terytorium kraju, traktując kwotę wykazaną na fakturze jako kwotę brutto i licząc podatek należny rachunkiem "w stu" (Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu, 28 lutego 2006r., PSUS/PP OIO/443/ 429/ 05 /ŁG; Urząd Skarbowy w Białej Podlaskiej, 17 stycznia 2006r., PP/443-96/05).

Metodę „w stu” należy także stosować np. w przypadku otrzymania dotacji. Uznaje się wówczas, że otrzymana dotacja jest kwotą brutto, tj. że zawiera w sobie już podstawę opodatkowania i podatek VAT (Opolski Urząd Skarbowy, 1 kwietnia 2005r. PP/443-7-1-GK/04/05).

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.