Nowości

Stowarzyszenie bez prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu - 2012.01.31

Prawo do zastosowania przez Stację Kontroli Pojazdów rabatu i pomniejszenia podatku VAT - 2012.01.27

Lekcje nauki gry na instrumentach muzycznych prowadzonych osobiście zwolnione z VAT - 2012.01.26

więcej najnowszych

Właściwy kurs waluty dla celów podatku VAT

Przepisy rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT regulujące zasady przeliczania dla celów podatku VAT, kwot wyrażonych w walutach obcych, wydają się nie budzić większych wątpliwości, jednak podatnicy mają w praktyce z tym wciąż wiele problemów. Szczególnie dotyczą one wystawianych i otrzymywanych faktur korygujących.

Zgodnie z zasadami ogólnymi, kwotę wyrażoną na fakturze w walucie obcej przelicza się stosując średni kurs NBP z dnia wystawienia faktury. Zasada ta dotyczy jednak tylko sytuacji, w której faktura została wystawiona terminie, w którym podatnik był zobowiązany do jej wystawienia. Najczęściej jest to termin 7 dni od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, lub otrzymania zaliczki, przedpłaty itp. W przypadku nie wystawienia faktury w wymaganym terminie, do przeliczenia kwot wyrażonych w walutach obcych stosuje się średni kurs NBP z dnia powstania obowiązku podatkowego (Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Górna, 19 września 2005r., III/443-38.4/05/WI).

Jeżeli jednak w danym dniu odpowiedni kurs ten nie został jeszcze ogłoszony przez NBP to należy zastosować ostatni ogłoszony i wyliczony kurs. Kurs NBP jest wyliczany i ogłaszany o godz. 11:00 i podatnicy mogą go znaleźć w serwisach informacyjnych: Reuters, Telerate, Bloomberg, telegazecie TVP1, na stronie internetowej NBP i w oddziałach NBP (Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 27 marca 2006r., 1471/NTR2/443-655a/05/MP). Tam też NBP ma obowiązek ogłaszania kursu wymiany walut. Podatnicy mogą jednak uzyskać informację o średnim kursie NBP także w innych źródłach (np. strony internetowe banków). Należy jednak pamiętać, że kursy publikowane w prasie są faktycznie kursami z dnia poprzedniego i mogą być stosowane tylko do momentu ogłoszenia kursów przez NBP w danym dniu (Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu, 5 lipca 2005r., PSUS/PPOI/443/196-2/05/AD).

W praktyce możliwe jest więc, że faktury wystawiane w jednym dniu mogą być przeliczane po różnym kursie wymiany walut – w zależności od tego, o której godzinie były wystawiane (Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście, 19 października 2005r., 1436/2BV/443/2005/480/TCH; Lubelski Urząd Skarbowy, 2 czerwca 2005r., PP1-443/39/05). Może to być dla podatników uciążliwe, ale uproszczenie polegające na stosowaniu przez cały dzień jednego, ostatnio wyliczonego kursu jest niedopuszczalne (Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu, 9 sierpnia 2005r., 1473/WV/443/192/125/05/AG; Opolski Urząd Skarbowy, 7 grudnia 2004r., PP/443-149-2-BS/04).

Zasady powyższe należy także stosować do przeliczenia wartości w walutach obcych widniejących na fakturach wystawianych przez kontrahentów zagranicznych, jeżeli dana transakcja stanowi wewnątrzspólnotowe nabycie towarów, dostawę, dla której podatnikiem jest nabywca lub import usług – chodzi więc o transakcje, które powinny zostać przez polskiego podatnika udokumentowane fakturą wewnętrzną.

Omówione zasady są jedynymi zasadami którymi powinni kierować się podatnicy VAT przeliczając odpowiednie wartości wyrażone w walutach obcych widniejące na fakturach. Dlatego nie jest dopuszczalne stosowanie następujących zasad stosowania kursów walut:

• kurs z dnia załadunku - Urząd Skarbowy w Ostrowcu Świętokrzyskim, 1 lutego 2006r., PP-443/62/2005; chyba, że w tym dniu podatnik powinien (lub może) wystawić fakturę (Izba Skarbowa w Gdańsku, 7 sierpnia 2004r., PI/005-640/04/CIP/01);
• kurs sprzedaży walut NBP - Urząd Skarbowy w Głubczycach, 13 stycznia 2006r., POIII-443/2/ST/06;
• kurs z dnia potwierdzenia przez właściwy urząd celny wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty Europejskiej – chyba, że faktura eksportowa nie została wystawiona wymaganym terminie (Drugi Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty, 31 maja 2005r., III-2/443-43/21375/05/PJ).

Największe problemy sprawia jednak podatnikom przeliczanie wartości wyrażonych w walutach obcych na fakturach korygujących, które są wystawiane np. w przypadku udzielenia lub otrzymania rabatów, pomyłek, co do ceny lub ilości towarów, zwrotów, reklamacji. Problemy takie występują szczególnie przy transakcjach wewnątrzwspólnotowego nabycia lub dostawy towarów. Dostawy takie nie podlegają bowiem odprawie celnej, co powoduje częste pomyłki co do ilości dostarczonych towarów i skutkuje koniecznością wystawienia faktury korygującej.

W takich okolicznościach podatnicy mają wątpliwości czy powinni zastosować kurs wymiany walut:

• z dnia wystawienia faktury pierwotnej (czyli tej, która jest korygowana), czy też,
• z dnia wystawienia faktury korygującej.

Wątpliwości te wynikają z faktu, że ustawa o VAT rozróżnia pojęcie „faktury” i „faktury korygującej”, czego jednak nie robi rozporządzenie i reguluje ono tylko kwestię przeliczania kwot wyrażonych w walutach obcych na „fakturach”. Przyjmując interpretację celowościową należy jednak przyjąć, że przepisy rozporządzenia powinny także odnosić się do faktur korygujących. Sugerowało by to, że do przeliczenia kwot wyrażonych w walutach obcych należałoby zastosować kurs z dnia wystawienia faktury korygującej.

Większość organów skarbowych stoi jednak na stanowisku, że pierwsze rozwiązanie, tj. zastosowanie kursu z dnia wystawienia faktury pierwotnej, jest rozwiązaniem właściwym. Stanowisko takie wynika z faktu, że faktury korygujące powodują zmianę wysokości obrotu i kwot podatku wykazanych w fakturze pierwotnej Zastosowanie innego kursu wymiany walut niż z faktury pierwotnej mogłoby powodować powstanie różnic kursowych w korygowanych wartościach, a taka sytuacja byłaby sprzeczna z zasadami określania i korygowania obrotu (Izba Skarbowa we Wrocławiu , 20 lutego 2006r., PP III 443/1858/05/PD; Opolski Urząd Skarbowy, 9 stycznia 2006r., PP/443-162-1-GK/05/06; Dolnośląski Urząd Skarbowy , 23 czerwca 2005r., PP II 443/1/183/107i/05 ; Urząd Skarbowy w Brzegu, 19 kwietnia 2005r., PP-443-IN-31-AK-05; Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu, 10 lutego 2005r., PSUS/PPO I/443/43/ 05 /ŁG).

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.