Nowości

Stowarzyszenie bez prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu - 2012.01.31

Prawo do zastosowania przez Stację Kontroli Pojazdów rabatu i pomniejszenia podatku VAT - 2012.01.27

VAT od darowizny przedsiębiorstwa i obowiązek korekty podatku naliczonego - 2012.01.18

więcej najnowszych

Zleceniobiorca podatnikiem VAT

Izba Skarbowa w Warszawie wyjaśniła wątpliwości członków organów spółek kapitałowych w kwestii opodatkowania świadczonych przez nich czynności.

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT opodatkowaniu podlegają czynności wykonywane przez osoby samodzielnie prowadzące działalność gospodarcza. W kwestii określenia jakie czynności nie stanowią takiej działalności ustawa o VAT odwołuje się do ustawy o PIT, uznając, że nie są nią między innymi czynności wykonywane na podstawie umów zlecenia, umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich oraz umów o podobnym charakterze. Jednak warunkiem zwolnienia jest spełnienie trzech warunków:

• określenie wynagrodzenia za wykonywaną usługę,
• określenie warunków wykonywania czynności,
• określenie odpowiedzialności zleceniodawcy wobec osób trzecich.

Decydującym w praktyce jest warunek określający odpowiedzialność względem osób trzecich. Jeżeli bowiem odpowiedzialność za czynności zleceniobiorcy będzie ponosił zleceniodawca, wówczas czynności wykonywane na podstawie umowy zlecenia nie będą mogły zostać uznane za samodzielnie wykonywana działalność gospodarczą a co za tym idzie czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. W praktyce najlepiej aby takie postanowienia zostały zawarte w umowie ustalającej stosunek prawny pomiędzy stronami.

Taka sytuacja zachodzi także w przypadku wykonywania czynności członków organów spółek kapitałowych. Za ich czynności bowiem w każdej sytuacji odpowiedzialność ponosi spółka. Także w przypadku odpowiedzialności członków zarządu za zobowiązania podatkowe, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych odpowiedzialność ta jest wyłączona, jeżeli członek zarządu w terminie złoży wniosek o ogłoszenie upadłości. Oznacza to, że bez względu na stosunek prawny łączący spółkę z członkiem zarządu (umowa zlecenia, umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrakt menadżerski) wykonywane przez niego czynności nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

Taka linia interpretacyjna jest powszechnie reprezentowana przez organy skarbowe (Urząd Skarbowy w Pruszkowie, 30 maj 2005, 1421/AV/443-1649/KK/05; Urząd Skarbowy Warszawa-Praga, 23 maj 2005, 1434/PV/443-65/05; Pierwszy Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście, 16 maj 2005, 1435/PP1/443-48/05/KP). O tym, że kwestia odpowiedzialności wobec osób trzecich jest kluczowa do ustalenia, czy czynności wykonywane na podstawie umowy zlecenia podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, było jak dotąd także przekonane Ministerstwo Finansów (2005.04.29, PP3-812-130/2005/AK/864).

Ostatnio jednak na stronach Ministerstwa Finansów pojawiła się broszura informacyjna, która wydaje się komplikować sprawę. W broszurze tej MF uznało, że nie tyle ważne jest określenie w umowie odpowiedzialności wobec osób trzecich za czynności zleceniobiorcy ale „tożsamość wykonywanych czynności” przez zleceniobiorcę i zleceniodawcę. Zgodnie z treścią broszury podatkiem VAT będą opodatkowane czynności zleceniobiorcy, jeżeli nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez zleceniodawcę, tzn. jeżeli usługi nie są świadczone na rzecz osób trzecich (kontrahentów zleceniodawcy). Zdaniem MF w takiej sytuacji bez znaczenia jest zawarcie w umowie klauzuli o odpowiedzialności zleceniodawcy. Oznacza to, że czynności wykonywane przykładowo przez sprzątaczkę podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie byłyby tożsame z działalnością przedsiębiorcy zatrudniającego ją do sprzątania biura.

Gdyby przyjąć taki tok myślenia można by więc uznać, że czynności członków zarządu także są opodatkowane podatkiem VAT, gdyż zajmują się oni „zarządzaniem”, natomiast kierowane przez nich przedsiębiorstwa – produkcją, sprzedaż, świadczeniem usług itp.

Takie podejście do kwestii opodatkowania podatkiem VAT umów zlecenia wydaje się być jednak niesłuszne a odwoływanie się do tożsamości czynności nieuzasadnione i należy mieć tylko nadzieję, że nie stanie się ono powszechną linia interpretacyjną i orzeczniczą.

Izba Skarbowa w Warszawie, z dnia 17 czerwca 2005r, sygn. VR/006-93/04/AP oraz 1401/VR/006-1255/04/JM

więcej interpretacjiwięcej na temat podatników VAT

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.