15.11 Sponsoring: pomagasz innym i płacisz niższe podatki

Prowadzisz własną firmę i chcesz wspierać finansowo lokalny klub sportowy? Wybierz sponsoring zamiast darowizny bo jest korzystniejszy podatkowo. Dopilnuj jednak żeby w sponsorowanym klubie pojawiły się Twoje reklamy.

Przedsiębiorcy coraz częściej udzielają się społecznie, bezinteresownie wpierając lokalne kluby sportowe, działalność edukacyjną czy kulturalną. Każdy hojny i jednocześnie racjonalnie działający przedsiębiorca postawi pytanie, czy taka dobroczynna działalność wpłynie na podatki, a dokładnie na ich zmniejszenie, czy pozostanie neutralna. Odpowiedź na takie pytanie zależy od tego, z jakim dokładnie mamy do czynienia wsparciem. Możliwości są dwie: darowizna lub sponsoring. Ta druga, z punktu widzenia minimalizacji obciążenia podatkowego, jest znacznie bardziej korzystna.

Sponsoring to nie darowizna

Różnica miÄ™dzy darowiznÄ… i sponsoringiem jest znaczÄ…ca. Sponsoring to udzielanie wsparcia finansowo-rzeczowego w zamian za okreÅ›lone umowÄ… usÅ‚ugi reklamowe. SponsorujÄ…c jakÄ…Å› dziaÅ‚alność, sponsor oczekuje w zamian za to okreÅ›lonej usÅ‚ugi reklamowej. PrzykÅ‚adowo, przedsiÄ™biorca sponsorujÄ…cy klub sportowy otrzyma w zamian za to reklamÄ™ na boisku, koszulce zawodnika, czy też w innym eksponowanym miejscu. Sponsoring najczęściej przybiera dwie formy. W pierwszym przypadku sponsor może przekazać Å›rodki pieniężne, a sponsorowany Å›wiadczy w zamian za to usÅ‚ugÄ™ reklamy. W drugim, w zamian za usÅ‚ugÄ™ reklamowÄ… Å›wiadczona przez sponsorowanego, sponsor przekazuje okreÅ›lone usÅ‚ugi lub towary. Przekazanie Å›rodków pieniężnych lub towarów na rzecz sponsorowanego nie otrzymujÄ…c nic w zamian jest utożsamiane z darowiznÄ…. Niekiedy jednak zamiast sponsoringu, przedsiÄ™biorcy przekazujÄ… pieniÄ…dze lub rzeczy na rzecz innych podmiotów, nie oczekujÄ…c w zamian promocji czy reklamy. W tym przypadku mamy do czynienia z darowiznÄ….

Przewaga sponsoringu nad darowiznÄ… przejawia siÄ™ przede wszystkim w możliwoÅ›ci rozliczenia kosztów uzyskania przychodów. Natomiast w aspekcie podatku VAT korzyÅ›ciÄ… sponsoringu jest możliwość odliczenia tego podatku.

Sponsoring czy darowizna?

CechÄ… charakterystycznÄ… umowy sponsoringu jest ekwiwalentność, co odróżnia jÄ… od darowizny. Ta ostania jest umowÄ… jednostronnie zobowiÄ…zujÄ…cÄ…, co oznacza, że darczyÅ„ca nie powinien oczekiwać nic w zamian za przekazanie okreÅ›lonej sumy pieniÄ™dzy czy rzeczy. W przypadku sponsoringu, mamy do czynienia z ekwiwalentnoÅ›ciÄ… Å›wiadczeÅ„ pomiÄ™dzy sponsorem a sponsorowanym. Jeżeli sponsoring przybiera formÄ™ porozumienia barterowego o charakterze ekwiwalentnym, to podstawÄ… opodatkowania zarówno u sponsora, jak i sponsorowanego jest ta sama wartość, najczęściej wartość Å›wiadczenia rzeczowego (przekazanych towarów). W tej samej wartoÅ›ci jest ustalona wartość Å›wiadczonej usÅ‚ugi reklamowej. Istotne jest zatem, aby umowa dokÅ‚adnie okreÅ›laÅ‚a zakres ekwiwalentnoÅ›ci wzajemnych Å›wiadczeÅ„. PrawidÅ‚owo sformuÅ‚owana umowa sponsoringu powinna wyraźnie wskazywać, jakÄ… wartość majÄ… wzajemne Å›wiadczenia stron oraz że sÄ… to Å›wiadczenia ekwiwalentne. Jeżeli natomiast wartość przekazanych towarów czy usÅ‚ug nie jest równa wartoÅ›ci usÅ‚ugi reklamowej Å›wiadczonej przez sponsorowanego, umowa powinna okreÅ›lać w jakiej części Å›wiadczenia sÄ… ekwiwalentne, a w jakiej majÄ… charakter darowizny. W praktyce jednak umowy sponsoringu sÄ… tak konstruowane, że wartość Å›wiadczeÅ„ wzajemnych jest równa.

VAT jest neutralny dla sponsoringu

Dla przedsiÄ™biorcy, który przekazuje komuÅ› towary, usÅ‚ugi czy pieniÄ…dze najważniejsza z punktu widzenia opodatkowania VAT bÄ™dzie możliwość odliczenia podatku naliczonego. W przypadku sponsoringu, w którym sponsor przekazuje Å›rodki pieniężne na rzecz sponsorowanego w zamian za usÅ‚ugÄ™ reklamowÄ… bÄ™dziemy mieli do czynienia z normalnÄ… usÅ‚ugÄ… w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Sponsorowany z tytuÅ‚u Å›wiadczenia usÅ‚ugi reklamowej wystawia fakturÄ™ o ile jest podatnikiem uprawnionym do tego. Podatek wykazany na fakturze (23%) sponsor bÄ™dzie mógÅ‚ potraktować jako podatek naliczony i odliczyć na ogólnych zasadach, o ile oczywiÅ›cie jest podatnikiem VAT.

Nieco inaczej sytuacja wyglÄ…da, jeÅ›li dochodzi do barteru, czyli takiej umowy sponsoringu, w której sponsor w zamian za usÅ‚ugÄ™ reklamowÄ… Å›wiadczonÄ… przez sponsorowanego przekazuje usÅ‚ugi lub towary. W praktyce ma to miejsce wtedy, gdy np. sponsor funduje nagrody w konkursie organizowanym przez sponsorowanego. W takiej sytuacji obie czynnoÅ›ci podlegajÄ… opodatkowaniu VAT, tj. przekazanie towarów lub usÅ‚ug ze strony sponsora oraz usÅ‚uga reklamowa Å›wiadczona przez sponsorowanego. Dla ustalenia podstawy opodatkowania wzajemnego Å›wiadczenia z zawartej umowy sponsoringu powinno wynikać, że Å›wiadczenia te sÄ… ekwiwalentne. Każda ze stron powinna wykonane Å›wiadczenie udokumentować fakturÄ… VAT (jeżeli jest czynnym podatnikiem VAT). Sponsor powinien wystawić fakturÄ™ VAT na wartość przekazanych towarów i zastosować stawkÄ™ VAT wÅ‚aÅ›ciwÄ… dla sprzedaży tych towarów lub Å›wiadczonych usÅ‚ug. Odbiorca faktury - sponsorowany - ma prawo odliczyć VAT od takiej faktury na ogólnych zasadach. Przekazanie towarów lub usÅ‚ugi ma bowiem zwiÄ…zek z czynnoÅ›ciami opodatkowanymi VAT (usÅ‚uga reklamowa jest opodatkowana VAT). Sponsorowany wystawia także fakturÄ™ VAT sponsorowi za usÅ‚ugÄ™ reklamowÄ…, wykazujÄ…c w niej podstawÄ™ opodatkowania zgodnie z umowÄ… (w wartoÅ›ci otrzymanych towarów, jeżeli ich dostawa jest ekwiwalentna) oraz należny VAT z zastosowaniem stawki 23%.

Kontrakt na sponsorowanie

W przypadku darowizny przekazanie wyÅ‚Ä…cznie Å›rodków pieniężnych nie rodzi żadnych skutków podatkowych na gruncie ustawy o VAT, ponieważ pieniÄ…dz nie jest towarem. Nie można wiÄ™c w tym przypadku stosować przepisów ustawy o VAT. Samo przekazanie pieniÄ™dzy nie bÄ™dzie wiÄ™c opodatkowane.

Jeżeli jednak zamiast pieniÄ™dzy sponsor przekaże towary czynność takÄ… trzeba bÄ™dzie opodatkować, o ile podatnikowi przysÅ‚ugiwaÅ‚o w caÅ‚oÅ›ci lub w części prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. WyjÄ…tek stanowiÄ… tutaj przekazania drukowanych materiaÅ‚ów reklamowych i informacyjnych, prezentów maÅ‚ej wartoÅ›ci lub próbek. Te same zasady dotyczÄ… np. bezpÅ‚atnego użyczenia towarów sponsora sponsorowanemu. Natomiast w przypadku wykonania usÅ‚ugi przez sponsora na rzecz sponsorowanego obowiÄ…zek podatkowy wystÄ…pi niezależnie od tego czy sponsorowi przysÅ‚ugiwaÅ‚o odliczenie podatku naliczonego czy też nie.

Koszty sponsoringu zmniejszÄ… podatek

Różnice miÄ™dzy sponsoringiem a darowiznÄ… sÄ… także widoczne na gruncie podatków dochodowych. W pierwszym rodzaju sponsoringu (pieniÄ…dze za usÅ‚ugÄ™), wydatek poniesiony na rzecz podmiotu sponsorowanego bÄ™dzie stanowiÅ‚ koszt uzyskania przychodu, o ile pozostaje on w zwiÄ…zku z prowadzonÄ… przez podatnika dziaÅ‚alnoÅ›ciÄ… gospodarczÄ… i zostaÅ‚ poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpÅ‚yw na wielkość osiÄ…gniÄ™tych przychodów.

W przypadku sponsoringu, a wiÄ™c rodzaju usÅ‚ugi reklamowej, stwierdzić należy, że dziaÅ‚ania, które sprzyjajÄ… umacnianiu dobrego wizerunku sponsora pozostajÄ… w zwiÄ…zku przyczynowo-skutkowym z osiÄ…ganymi przychodami i dlatego mogÄ… być uznane za koszt uzyskania przychodu. PamiÄ™tać jednak trzeba, co podkreÅ›lajÄ… także organy podatkowe w wydawanych interpretacjach (Interpretacja indywidualna z 10 grudnia 2010r., IPPB5/423-623/10-2/AS), że istotna w aspekcie generowania kosztów podatkowych jest sama umowa sponsoringu, która musi mieć postać sponsoringu wÅ‚aÅ›ciwego.

Aby umowa mogÅ‚a być uznana za sponsoring wÅ‚aÅ›ciwy, jej treść musi zawierać wzajemność zobowiÄ…zaÅ„ umawiajÄ…cych siÄ™ stron, oznaczajÄ…cÄ… zobowiÄ…zanie siÄ™ sponsora do finansowego lub rzeczowego wsparcia sponsorowanego, który z kolei zobowiÄ…zany jest do reklamowania nazwy sponsora, logo i prowadzonej przez niego dziaÅ‚alnoÅ›ci.

Drugi przypadek umowy sponsoringu majÄ…cy charakter umowy barterowej (towar za usÅ‚ugÄ™ lub usÅ‚uga za usÅ‚ugÄ™) wymaga, aby zarówno sponsor, jak i podmiot sponsorowany wykazali przychód do opodatkowania w wysokoÅ›ci równowartoÅ›ci Å›wiadczonej usÅ‚ugi lub przekazanych towarów. Do kosztów natomiast obydwie strony umowy bÄ™dÄ… mogÅ‚y zaliczyć poniesione koszty w zwiÄ…zku z wykonaniem usÅ‚ugi, a także koszty wzajemnych Å›wiadczeÅ„.

W przypadku darowizny podatnik nie bÄ™dzie mógÅ‚ ująć w kosztach podatkowych wydatków poniesionych na zakup towarów przekazanych obdarowanemu. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT darowizny i ofiary wszelkiego rodzaju nie sÄ… uznawane za koszt uzyskania przychodów. Zgodnie z tym przepisem, przedsiÄ™biorca dokonujÄ…cy darowizny na rzecz osoby fizycznej, organizacji pożytku publicznego, osoby prawnej, czy innego podmiotu nie bÄ™dzie mógÅ‚ zaliczyć darowizn w ciężar kosztów. Prowadzi to do tego, iż dokonane darowizny nie pomniejszÄ… podstawy opodatkowania. WyjÄ…tek stanowi sytuacja, gdy przedsiÄ™biorca przekazuje produkty spożywcze (z wyjÄ…tkiem alkoholi) na rzecz organizacji pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyÅ‚Ä…cznie na cele dziaÅ‚alnoÅ›ci charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Jednak brak możliwoÅ›ci zaliczenia darowizn i ofiar do kosztów uzyskania przychodów, jest rekompensowany poprzez możliwość odliczenia ich od podstawy opodatkowania po speÅ‚nieniu Å›ciÅ›le okreÅ›lonych warunków. Z odliczenia tego mogÄ… jednak skorzystać tylko ci przedsiÄ™biorcy, którzy opodatkowani sÄ… podatkiem dochodowym od osób prawnych. PrzedsiÄ™biorcy opodatkowani podatkiem dochodowym od osób fizycznych mogÄ… skorzystać z odliczenia, ale tylko wtedy gdy opodatkowani sÄ… skalÄ… podatkowÄ… lub ryczaÅ‚tem od przychodów ewidencjonowanych. W tym przypadku obowiÄ…zujÄ… jednak ograniczenia. PrzedsiÄ™biorca bÄ™dzie mógÅ‚ jedynie odliczyć od dochodu wydatki poniesione na ten cel dziaÅ‚alnoÅ›ci pożytku publicznego. Odliczenie nie może być wiÄ™ksze niż 6% dochodu w przypadku osób fizycznych i 10% w przypadku osób prawnych.

Sponsoring podatkowo korzystniejszy

PrzedsiÄ™biorca, który rozważa finansowe wsparcie innego podmiotu (szkoÅ‚y czy klubu sportowego) powinien wybrać takÄ… formÄ™, która jednoczeÅ›nie wpÅ‚ynie na zmniejszenie podatku do zapÅ‚aty. Taka formÄ… jest sponsoring, w przypadku którego nie ma ograniczeÅ„ w zakresie rozliczenia kosztów uzyskania przychodu a także odliczenia podatku naliczonego. Inaczej jednak bÄ™dzie, jeÅ›li mamy do czynienia z darowiznÄ…. Wydatki poniesione przez darczyÅ„cÄ™ nie stanowiÄ… co do zasady kosztów uzyskania przychodu a podatek należny, którzy może wystÄ…pić przy przekazaniu jest dodatkowym ciężarem, który nie podlega odliczeniu i rozliczeniu w kosztach uzyskania przychodu. JedynÄ… możliwość uwzglÄ™dnienia takiej darowizny w dochodzie przewidujÄ… przepisy dotyczÄ…ce odliczenia darowizn od dochodu, przy czym odliczenie takie nie może być wiÄ™ksze niż okreÅ›lony przepisami procent dochodów (6% w przypadku osób fizycznych i 10% w przypadku osób prawnych). PamiÄ™tać jednak trzeba, że podatnik opodatkowany liniowo z takiego odliczenia nie skorzysta.

Dr Joanna Szlęzak-Matusewicz, Tax Care

powrót do listy aktualnościCzynności opodatkowane