29.12 W 2012 roku proporcję VAT obliczysz na nowych zasadach

Zmiany dotyczące rocznej korekty podatku VAT powodują, że inaczej niż do tej pory na początku 2012 r. obliczać będziemy kwoty proporcji sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z VAT.

W przypadku gdy podatnik świadczy zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione z VAT powinien on grupować odliczany podatek VAT, związany z danego typu działaniami. Zdarzają się jednak przypadki, w których zakupu nie można przypisać ani czynnościom opodatkowanym, ani zwolnionym. Dany zakup jest wykorzystywany dla obu rodzajów działalności. W takim przypadku odliczenie w trakcie roku dokonywane jest  proporcjonalnie w stosunku do obrotu z tytułu czynności, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku. Proporcję tę określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.

Po zakończeniu roku podatnik zobowiązany jest sprawdzić całkowity wymiar obrotu i proporcję tę skorygować zgodnie ze sprzedażą dokonywaną w danym roku.

Od roku 2012 (korekty dokonywanej za 2011 rok) obowiązywać będzie zasada zgodnie z którą, gdy proporcja:

• przekroczyła 98% oraz łącznie z tym warunkiem - kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100% - co oznacza, że odliczenie może być pełne, cała kwota wynikająca z tytułu nabyć towarów i usług może być odliczana;
• nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% - zatem ma prawo uznać, że odliczenie mu nie przysługuje w ogóle.

Co istotne, zastosowanie odliczenia 100% lub 0% jest fakultatywne (podatnik ma prawo uznać, że dany stan nastąpił). Zatem może on również ustalić proporcję zgodnie ze stanem faktycznym, np. uznając że wynosi ona 99% lub 1%.

Ustalenie proporcji w odliczeniu VAT

Zmianie od tego roku uległ również zakres czynności objętych limitem obrotu, który wlicza się celem obliczania proporcji.

Obecnie – tak jak poprzednio - do obrotu nie wlicza się kwot uzyskanych z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Jako nowa zasada – związana z modyfikacją katalogu czynności zwolnionych z VAT – obrotu nie powiększają kwoty uzyskane z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy o VAT (patrz – tabela poniżej), w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

Czynności wykonywane sporadycznie, nie podwyższające limitu obrotu dla celów korekty VAT

1. usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji;
2. usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę;
3. usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę;
4. usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług;
5. usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622 i Nr 131, poz. 763), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie.

Zasady w brzmieniu omówionym powyżej, stosuje się począwszy od korekt dokonywanych za rok 2011.

Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl
p.szulczewski@bankier.pl

powrót do listy aktualnościRoczne korekty VAT