Archiwum sprzed 1 grudnia 2008 r. - Korekta a VAT - Procedura korygowania

W stanie prawnym sprzed 1 grudnia 2008 r. wystawca faktury czy faktury korygującej:

• który stwierdzi w niej wady podlegające skorygowaniu, albo
• który otrzymał zwrot towaru, albo
• który zwrócił zaliczkę podlegającą opodatkowaniu

powinien:

• wystawić fakturę korygującą;
• przekazać jeden egzemplarz nabywcy towaru lub usługi (odbiorcy faktury pierwotnej, korygowanej).

Wystawca noty korygującej, który stwierdzi wady w otrzymanej fakturze czy fakturze korygującej, powinien:

• wystawić notę korygującą;
• przekazać oba egzemplarze sprzedawcy;
• uzyskać zwrot jednego egzemplarza noty korygującej zaakceptowany (podpisany) przez sprzedawcę - przez osobę uprawnioną do wystawienia faktury lub faktury korygującej.

Powyższe procedury przedstawiono w świetle poglądów Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który w wyroku z 17 sierpnia 2005r. (sygn. III SA/Wa 471/2005) uznał przepisy rozporządzenia Ministra Finansów za nieprawidłowe. Zdaniem sądu do obniżenia podatku VAT sprzedawcy nie jest potrzebne potwierdzenie odbioru faktury korygującej.

W świetle wyroku WSA i zdaniem PIT.pl

Wystawienie i doręczenie nabywcy faktury korygującej rodzi u obu stron umowy obowiązki w zakresie skorygowania ewidencji i deklaracji VAT. Można już powiedzieć, że w tej chwili (2007) wykształca sie korzystna dla podatników linia orzecznictwa w tym zakresie. Zdaniem WSA prawo nie może wymagać od podatnika potwierdzenia odbioru faktury korygującej, aby mógł on wprowadzić do ewidencji VAT skutki korekty (np. obniżyć podatek należny). Tak rozstrzygnięto m.in. w wyrokach Wojewódzkiego Sądu Administracyjny w Warszawie z 17 sierpnia 2005r. (sygn. III SA/Wa 471/2005) oraz z 14 września 2007 r. (sygn. III SA/Wa 1121/07). Co prawda organy podatkowe nadal stwierdzają, że wyroki zapadły w sprawach indywidualnych i nie mają zastosowania w odniesieniu do innych podatników, ale jednak wyroki takie zapadają i każdy ma szansę liczyć na uznanie swoich racji.

Stąd też zalecić można następujące rozwiązanie jako bezpieczne:

* Jeżeli podatnik nie odliczył podatku z faktury korygowanej, nie ma obowiązku obniżania kwoty podatku naliczonego w związku z otrzymaniem faktury korygującej.Nota korygująca nie wpłynie na wysokość podatku VAT odliczanego przez nabywcę czy należnego od sprzedawcy, gdyż w jej przypadku korekta nie dotyczy kwot.

Według rozporządzenia Ministra Finansów

Wystawienie i doręczenie nabywcy faktury korygującej rodzi u obu stron umowy obowiązki w zakresie skorygowania ewidencji i deklaracji VAT.

* Jeżeli podatnik nie odliczył podatku z faktury korygowanej, nie ma obowiązku obniżania kwoty podatku naliczonego w związku z otrzymaniem faktury korygującej.

Nota korygująca nie wpłynie na wysokość podatku VAT odliczanego przez nabywcę czy należnego od sprzedawcy, gdyż w jej przypadku korekta nie dotyczy kwot.

Uwaga ! Korekty zmniejszające w deklaracji VAT

Podatek VAT należny pomniejsza się o podatek naliczony (zatem nie wyjdzie mniej niż zero), a nie zwraca się wprost różnicę.

Korekty zmniejszające w sposób oczywisty zmniejszają obrót wykazywany w deklaracji VAT. Jeżeli jednak w danym miesiącu czy kwartale wystąpi ujemny obrót, wówczas ujmujemy go w deklaracji VAT liczbą ujemną, jednak nie możemy wykazać kwoty VAT do zwrotu w zakresie, w jakim VAT jest ujemny.

Podobnie w przypadku otrzymania faktur zakupowych - zmniejszają one podatek naliczony, ale nie tworzą kwoty ujemnej do zapłaty:

Z przepisów nie wynika obowiązek zapłaty 440zł do urzędu skarbowego dodatkowo - płacimy bowiem podatek należny, a nie naliczony ujemny. Trudno jednak powiedzieć, co z pozostałą kwotą podatku naliczonego - należy ją zapewne uwzględnić w kolejnym okresie rozliczeniowym, choć z drugiej strony brak jest ku temu wyraźnego nakazu wynikającego z ustawy czy rozporządzenia. Może ktoś z czytelników ma doświadczenia w tym zakresie?

aktualny stan prawny