Nowości

ZOZ nie odliczy podatku VAT od nabywanych towarów i usług - 2012.05.04

Stawka VAT dla dostaw działek przeznaczonych jedynie częściowo pod zabudowę - 2012.04.25

Sprzedaż działek budowlanych bez VAT - 2012.04.20

więcej najnowszych

Kiedy rozliczyć fakturę korygującą

W określonych okolicznościach podatnicy VAT są zobowiązani do wystawienia faktur korygujących. Sposób dokonania rozliczenia podatku VAT z takiej faktury zależy od tego jaka była przyczyna korekty i czy faktura korygująca zmniejsza lub zwiększa kwotę podatku VAT.

Rozliczenie podatku VAT w przypadku podatnika otrzymującego fakturę korygującą, zależy od tego czy faktura ta wpływa na podwyższenie, czy na obniżenie podatku naliczonego. W przypadku podwyższenia kwoty podatku, podatnik ma prawo uwzględnienia zmian wynikających z korekty a w przypadku obniżenia kwoty podatku podatnik ma obowiązek uwzględnienia zmian. Jest to zrozumiałe, ponieważ w pierwszym przypadku zwiększa się kwota podatku naliczonego do odliczenia i podatnik może skorzystać z prawa do jego odliczenia, ale nie musi – nie ma takiego obowiązku. Jeżeli natomiast kwota podatku uległa obniżeniu to korekta jest konieczna, ponieważ zmniejsza się kwota podatku naliczonego. W obu przypadkach podatnik powinien jednak uwzględnić korektę w miesiącu otrzymania faktury korygującej, co oznacza, że nie ma konieczności „cofania się” do rozliczeń wcześniejszych i dokonywania korekt wcześniejszych deklaracji VAT. W przypadku faktury korygującej zmniejszającej kwotę podatku, w praktyce może więc nawet wystąpić taka sytuacja, że podatnik wykaże w deklaracji ujemną kwotę podatku VAT naliczonego, np. jeżeli kwota VAT naliczonego wynikającego z faktur danego miesiąca będzie mniejsza niż kwota obniżonego VAT wynikającego z faktury korygującej.

Należy także zwrócić uwagę, że inaczej niż w przypadku faktur „pierwotnych”, w przypadku faktur korygujących podatnik nie ma prawa do przeniesienia rozliczenia na następny miesiąc. Wątpliwości z rozliczeniem korekt mają także podatnicy wystawiający faktury korygujące. Jeżeli powodem zwiększenia kwoty podatku jest podwyższenie ceny po wystawieniu faktury, podatnicy powinni uwzględnić powiększony podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą.

W pozostałych przypadkach wystawienia faktur korygujących zwiększających podatek należny, tj. takich, w który powodem korekty jest pomyłka w cenie, stawce lub kwocie podatku, a więc wina leży zasadniczo po stronie podatnika, zwiększenie podatku należnego powinno być dokonane w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. W takich okolicznościach konieczne jest więc dokonanie korekt wcześniejszych rozliczeń, w tym np. korekt deklaracji VAT.

Jeszcze większe wątpliwości dotyczą sytuacji, w których podatnik wystawia fakturę korygującą, w której dokonuje zmniejszenia kwoty podatku. Przepisy rozporządzenia do ustawy o VAT stanowią bowiem, że wystawca może obniżyć podatek należny nie w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę, lecz dopiero za okres, w którym otrzymał potwierdzenie odbioru takiej faktury korygującej od nabywcy. Nie ma przy tym znaczenia powód dokonywania korekty.

Posiadanie potwierdzenia odbioru nie jest konieczne w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju, a także faktur wystawionych nabywcom, na których rzecz dokonywana jest sprzedaż, np. energii elektrycznej i cieplnej, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, usług w zakresie rozprowadzania wody itp.

Przepisy nie określają jednak formy w jakiej powinno nastąpić potwierdzenie odbioru faktury korygującej. Dlatego też Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie (3 marca 2006r., 1471/NTR1/443-634/05/AM) uznał, że potwierdzenie takie może więc być dokonane w każdej formie, która pozwala na jednoznaczne stwierdzenie, iż odbiorca otrzymał tę fakturę. Najczęściej akceptowanym przez urzędy skarbowe potwierdzeniem odbioru faktury korygującej jest pocztowe potwierdzenie otrzymania przez nabywcę listu poleconego, którym wysłano fakturę korygującą do nabywcy (Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu, 30 marca 2006r., PP/443-12-1/06; Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 18 października 2005r., 1472/RPP1/443-572/05/KB). Urzędy skarbowe dopuszczają także potwierdzenie odbioru w postaci faksu podpisanego przez nabywcę oryginału faktury korygującej (pozostającego u nabywcy) (Urząd Skarbowy w Kępnie, 19 grudnia 2005r., ZP/443-36/05; 30 lipca 2004r., PP-443/149/2004). Urząd Skarbowy w Pabianicach (USIII -VAT / 443/I/7/2007/RR) uznał nawet, że potwierdzenie odbioru może nastąpić w formie np. e-maila.

Należy jednak zwrócić uwagę, że przedmiotowe regulacje są uznawane za niezgodne z Konstytucją i z przepisami VI Dyrektywy. Potwierdził to Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (wyrok z 17 sierpnia 2005 r., III SA/Wa 471/05 i wyrok z 5 lutego 2007r, III SA/Wa 2297/06) uznając, że przepisy rozporządzenia odnośnie otrzymywania potwierdzeń odbioru zostały wydane bez upoważnienia ustawowego. Sąd stwierdził, że posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne, aby móc obniżyć podatek należny w wypadku udzielenia kontrahentowi rabatu.

Z powyższym stanowiskiem nie zgadza się jednak Ministerstwo Finansów. W odpowiedzi na interpelację poselską MF uznało także, ze polskie przepisy nie naruszają też VI dyrektywy, ponieważ w przypadku obniżenia ceny, podstawa opodatkowania może być obniżona na warunkach, które zostaną określone przez państwa członkowskie, tj. posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej (Rzeczpospolita DF z 28 września 2006r.).

Kwestia potwierdzeń odbioru faktury korekty została także zaskarżona przez rzecznika praw obywatelskich do Trybunału Konstytucyjnego. Rzecznik uznał bowiem, że przepisy rozporządzenia są niezgodne z ustawą o VAT, oraz wykraczają poza granice upoważnienia ustawowego - naruszają art. 217 konstytucji, który nakazuje określanie mechanizmów opodatkowania, a tym bardziej ograniczenie ustawowych praw podatników (do odliczenia podatku) tylko w drodze ustawy (Rzeczpospolita Prawo co dnia z 11 października 2006r.).

Wątpliwości podatników dotyczą często dokonania rozliczenia w przypadku transakcji wyrażonych w walutach obcych na fakturach korygujących, np. w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia lub dostawy towarów i importu usług. Zasadniczo do przeliczenia transakcji wyrażonych w walutach obcych należy zastosować średni kurs NBP z dnia wystawienia faktury. Podatnicy mają jednak wątpliwości, czy chodzi tutaj o kurs:

• z dnia wystawienia faktury pierwotnej (czyli tej, która jest korygowana), czy też,
• z dnia wystawienia faktury korygującej.

Większość organów skarbowych stoi na stanowisku, że pierwsze rozwiązanie, tj. zastosowanie kursu z dnia wystawienia faktury pierwotnej, jest rozwiązaniem właściwym. Stanowisko takie wynika z faktu, że faktury korygujące powodują zmianę wysokości obrotu i kwot podatku wykazanych w fakturze pierwotnej Zastosowanie innego kursu wymiany walut niż z faktury pierwotnej mogłoby powodować powstanie różnic kursowych w korygowanych wartościach, a taka sytuacja byłaby sprzeczna z zasadami określania i korygowania obrotu (Izba Skarbowa we Wrocławiu , 20 lutego 2006r., PP III 443/1858/05/PD; Opolski Urząd Skarbowy, 9 stycznia 2006r., PP/443-162-1-GK/05/06; Dolnośląski Urząd Skarbowy , 23 czerwca 2005r., PP II 443/1/183/107i/05 ; Urząd Skarbowy w Brzegu, 19 kwietnia 2005r., PP-443-IN-31-AK-05; Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu, 10 lutego 2005r., PSUS/PPO I/443/43/ 05 /ŁG).

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.