Korekta a VAT - Procedura korygowania

Wieloletni spór pomiÄ™dzy organami podatkowymi a podatnikami o obowiÄ…zek uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygujÄ…cej (np. poprzez podpis odbiorcy na fakturze korygujÄ…cej) zostaÅ‚ ostatecznie w znaczÄ…cej części rozstrzygniÄ™ty.

Od 1 grudnia 2008 r. regulacje dotyczące obowiązku uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej zostały umieszczone w ustawie (poprzednio obowiązywał przepis rozporządzenia). Uzyskanie potwierdzenia warunkuje obniżenie podatku należnego.

Faktura korygujÄ…ca

Wystawca faktury czy faktury korygujÄ…cej:

• który stwierdzi w niej wady podlegajÄ…ce skorygowaniu, albo
• który otrzymaÅ‚ zwrot towaru, albo
• który zwróciÅ‚ zaliczkÄ™ podlegajÄ…cÄ… opodatkowaniu

powinien:

• wystawić fakturÄ™ korygujÄ…cÄ…;
• przekazać jeden egzemplarz nabywcy towaru lub usÅ‚ugi (odbiorcy faktury pierwotnej, korygowanej);
• w części przypadków uzyskać potwierdzenie odbioru faktury korygujÄ…cej przez nabywcÄ™ (np. podpis na fakturze korygujÄ…cej, w odrÄ™bnym oÅ›wiadczeniu; zwrotne potwierdzenie odbioru listu poleconego choć dowodzi jedynie odbioru listu a nie faktury, a przez to mniej wiarygodny - jest dopuszczalny, mail i faks choć mniej wiarygodne - sÄ… dopuszczalne).

Wystawienie i doręczenie nabywcy faktury korygującej rodzi u obu stron umowy obowiązki w zakresie skorygowania ewidencji i deklaracji VAT.

* Jeżeli podatnik nie odliczył podatku z faktury korygowanej, nie ma obowiązku obniżania kwoty podatku naliczonego w związku z otrzymaniem faktury korygującej.

** Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się:

• w przypadku eksportu towarów, wewnÄ…trzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje siÄ™ poza terytorium kraju;
• wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usÅ‚ug telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usÅ‚ug wymienionych w poz. 138 i 153 zaÅ‚Ä…cznika nr 3 do ustawy.

skutki wad faktur

Nota korygujÄ…ca

Wystawca noty korygujÄ…cej, który stwierdzi wady w otrzymanej fakturze czy fakturze korygujÄ…cej, powinien:

• wystawić notÄ™ korygujÄ…cÄ…;
• przekazać oba egzemplarze sprzedawcy;
• uzyskać zwrot jednego egzemplarza noty korygujÄ…cej zaakceptowany (podpisany) przez sprzedawcÄ™ - przez osobÄ™ uprawnionÄ… do wystawienia faktury lub faktury korygujÄ…cej.

Nota korygująca nie wpłynie na wysokość podatku VAT odliczanego przez nabywcę czy należnego od sprzedawcy, gdyż w jej przypadku korekta nie dotyczy kwot. Pozwoli ona jednak na doprowadzenie faktury do formy prawem przewidzianej i na odliczenie podatku VAT.

Uwaga ! Korekty zmniejszajÄ…ce w deklaracji VAT

Podatek VAT należny pomniejsza siÄ™ o podatek naliczony (zatem nie wyjdzie mniej niż zero), a nie zwraca siÄ™ wprost różnicÄ™.

Korekty zmniejszajÄ…ce w sposób oczywisty zmniejszajÄ… obrót wykazywany w deklaracji VAT. Jeżeli jednak w danym miesiÄ…cu czy kwartale wystÄ…pi ujemny obrót, wówczas ujmujemy go w deklaracji VAT liczbÄ… ujemnÄ…, jednak nie możemy wykazać kwoty VAT do zwrotu w zakresie, w jakim VAT jest ujemny.

Podobnie w przypadku otrzymania faktur zakupowych - zmniejszają one podatek naliczony, ale nie tworzą kwoty ujemnej do zapłaty:

Z przepisów nie wynika obowiÄ…zek zapÅ‚aty 440zÅ‚ do urzÄ™du skarbowego dodatkowo - pÅ‚acimy bowiem podatek należny, a nie naliczony ujemny. Trudno jednak powiedzieć, co z pozostaÅ‚Ä… kwotÄ… podatku naliczonego - należy jÄ… zapewne uwzglÄ™dnić w kolejnym okresie rozliczeniowym, choć z drugiej strony brak jest ku temu wyraźnego nakazu wynikajÄ…cego z ustawy czy rozporzÄ…dzenia. Może ktoÅ› z czytelników ma doÅ›wiadczenia w tym zakresie?

Archiwum sprzed 1.12.2008 r.korekta a PIT