Nowości:

Określenie wartości początkowej budynku nabytego łącznie z gruntem za jedną niepodzieloną cenę - 2012.04.27

Samochód żony wykorzysta mąż - 2012.04.16

Różnice kursowe przy umowie faktoringu powstajÄ… dopiero po realizacji umowy - 2012.04.13

więcej najnowszych

Koszty podwyższenia kapitału spółki

W związku z podwyższeniem kapitału spółki nieuniknione jest poniesienie wielu wydatków z tym związanych. Okazuje się jednak, że nie jest do końca jasne, czy wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Zgodności co do tego nie ma także wśród poszczególnych urzędów i izb skarbowych.

W związku z podwyższeniem kapitału spółki ponoszone są określone wydatki bez których podwyższenie kapitału nie może być prawnie skuteczne. Do wydatków takich należą np. podatek od czynności cywilnoprawnych, opłaty notarialne, opłaty za wpis w Rejestrze sądowym o ogłoszenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym. Podwyższenie kapitału następuje także poprzez emisję akcji, dlatego też ponoszone są określone wydatki w związku z przygotowaniem i drukiem prospektu emisyjnego, opłatami na rzecz biura maklerskiego i Komisji Papierów Wartościowych i Giełd. Ponoszone są także koszty związane z organizacją Walnego Zgromadzenia Wspólników a także usługami doradczymi.

Organy skarbowe uznają, że powyższe wydatki albo kosztami uzyskania przychodów są, albo tymi kosztami nie są. Analiza interpretacji wydawanych przez te organy wskazuje, że zajęcie któregoś ze stanowisk zależy od przyjętych założeń. Przede wszystkim należy wskazać na podstawową zasadę identyfikacji kosztów uzyskania przychodów. Aby dany wydatek był kosztem musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu, tzn. że pomiędzy nim a osiąganym przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Zgodnie natomiast z przepisami ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.

Powyższy argument przesądza zdaniem wielu urzędów, że wydatki na podwyższenie kapitału nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Skoro bowiem przychód z podwyższenia nie jest przychodem, to wydatek z nim związany nie jest ponoszony w celu osiągnięcia przychodu. Pogląd taki jest licznie reprezentowany: Urząd Skarbowy w Sieradzu, 15 marca 2006r., I/423/2/06/TG; Izba Skarbowa w Katowicach, 16 stycznia 2006r., PDOP/423-0001/04; Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu, 1 grudnia 2005r., PSUS/PB-R I-PDP/423/268/P/05/WS; Izba Skarbowa w Warszawie, 4 listopada 2005r., 1401/PD-4218Z-3/05/EL.

W równie wielu interpretacjach organy skarbowe uznają, że przedmiotowe wydatki mogą być kosztami uzyskania przychodów. Nie powołują się one najczęściej na przepis stanowiącym, że do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Organy te uznają natomiast, że wydatki te należy zaliczyć do kosztów pośrednio związanych z osiąganiem przychodów, czyli takich, których nie można bezpośrednio powiązać z osiąganym przychodem, ale dotyczących całokształtu działalności spółki, i jej funkcjonowania. Uznają również, że są to koszty ponoszone w celu zachowania źródła przychodów. Powyższy pogląd podzieliły m.in.: Urząd Skarbowy w Bochni , 16 grudnia 2005r., RP/423-3/05 ; Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu, 1 czerwca 2005r., ZD/406-45/CIT/05; Pierwszy Urząd Skarbowy w Tarnowie, 11 kwietnia 2005r., PD1-4-423/4a/JM/05, Urząd Skarbowy w Chełmie, 7 stycznia 2005r., DD/423-1/05.

W świetle powyższego można uznać, że wiele argumentów przemawia za przyjęciem także drugiej, niewątpliwie korzystniejszej dla podatników interpretacji. Uzyskane w skutek podwyższenia kapitału środki pieniężne mogą być przeznaczone np. na zakup towarów handlowych, których sprzedaż będzie generowała przychód. Podobnie wniesiony do spółki na podwyższenie kapitału środek trwały (np. maszyna) może być wykorzystywany do produkcji wyrobów, których sprzedaż także będzie generowała przychód w przyszłości.

W związku ze wskazanymi rozbieżnościami interpretacyjnymi i brakiem jednolitego stanowiska organów skarbowych istnieje jednak duże ryzyko przyjęcia odmiennej interpretacji przez dany urząd skarbowy, dlatego też spółkom, które planują podwyższenie kapitału zalecane jest wystąpienie do urzędu skarbowego z wnioskiem o wydanie wiążącej interpretacji prawa podatkowego.

Interpretacje VAT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…dów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.