Przeniesienie i zwrot nadwyżki

Jeżeli w okresie, w którym powstało prawo do odliczenia podatku VAT (albo w okresie następnym), podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych, kwotę podatku naliczonego za ten okres przenosi się do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.

Jeżeli jednak wykonał czynności opodatkowane, wówczas kwotę podatku należnego obniża się o kwotę podatku naliczonego i w ten sposób powstaje kwota do zapłaty, albo nadwyżka:

• do przeniesienia na nastÄ™pny okres, albo
• do zwrotu.

Podatnik swobodnie decyduje, czy przenieść nadwyżkę na następny okres, czy też zażądać jej zwrotu (urząd ma obowiązek ją zwrócić na wniosek podatnika). Podatnik ma prawo do do przeniesienia jednej części nadwyżki na następny okres oraz do zwrotu drugiej części nadwyżki - w propocji ustalonej przez siebie.

Termin należy liczyć od dnia złożenia rozliczenia (deklaracji):

* podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art.41 ust.1 ustawy o VAT oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art.86 ust.8 pkt 1 ustawy o VAT. Do tego obrotu wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje z uzyskaniem zaliczki w eksporcie i w WDT, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością.

WDT nowego środka transportu

Podatnikowi dokonujÄ…cemu WDT nowego Å›rodka transportu, który nie jest podatnikiem VAT z innego tytuÅ‚u, przysÅ‚uguje zwrot zapÅ‚aconego podatku naliczonego, do wysokoÅ›ci kwoty stanowiÄ…cej równowartość 22 % kwoty należnej z tytuÅ‚u dostawy nowego Å›rodka transportu, nie wyższej jednak niż kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzajÄ…cej nabycie tego Å›rodka lub w dokumencie celnym, albo podatku zapÅ‚aconego przez tego podatnika od wewnÄ…trzwspólnotowego nabycia tego Å›rodka na terytorium kraju.

Zwrot kwoty podatku następuje na wniosek podatnika zawarty w terminowo złożonej deklaracji VAT-11. Do deklaracji podatkowej dołącza się:

• dokumenty potwierdzajÄ…ce wywóz nowego Å›rodka transportu z terytorium kraju i dostarczenie tego Å›rodka do nabywcy na terytorium innego, niż terytorium kraju, paÅ„stwa czÅ‚onkowskiego Wspólnoty Europejskiej;
• dokument, z którego wynika kwota podatku naliczonego.

Po rozpatrzeniu wniosku o zwrot kwoty podatku dokumenty te podlegają ostemplowaniu pieczęcią urzędu skarbowego oraz przedziurkowaniu, w celu uniknięcia ponownego ich użycia, a po dokonaniu zwrotu podatku dokumenty są zwracane podatnikowi. Zwrot kwoty podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej wraz z dokumentami (liczy się data uzupełnienia braków).

UWAGA! Kontrola

Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego.

Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

kontrola i kary

Zwłoka w zwrocie i po zwrocie

Różnicę podatku niezwróconą przez urząd skarbowy w terminach standardowych 60 i 180 dni traktuje się jako nadpłatę podatku podlegającą oprocentowaniu w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

Zatem w przypadku wniosków o zwrot w krótszym terminie wymienionych brak zwrotu w krótszym terminie nie powoduje dla urzÄ™du żadnych konsekwencji. Jedynie zatem dobra wola urzÄ™dnika decyduje o skróceniu terminu - za brak zwrotu pomimo umotywowanego zwrotu urzÄ…d nie zapÅ‚aci żadnego odszkodowania.

Po zwrocie

W przypadku gdy podatnik otrzymał zwrot różnicy podatku z tytułu eksportu towarów i następnie całość lub część tego towaru powróciła do podatnika, a czynność ta powoduje powrót towaru na terytorium kraju, podatnik jest obowiązany zwrócić całość lub odpowiednią część otrzymanego zwrotu w terminie 14 dni, licząc od dnia przekroczenia towaru przez państwową granicę Rzeczypospolitej Polskiej. Podatnik może zwiększyć o tę kwotę podatek naliczony, począwszy od najbliższego okresu rozliczeniowego.

W razie niedopełnienia tego obowiązku od niezwróconej kwoty są naliczane odsetki za zwłokę jak od zaległości podatkowych. Odsetki naliczane są od następnego dnia po upływie terminu określonego wyżej, a jeżeli termin ten przypada wcześniej niż termin najbliższego okresu rozliczeniowego - od terminu, w którym powinno zostać dokonane rozliczenie podatku.

zwrot VAT w przypadkach szczególnych