Koszty

Reprezentacja i reklama

spotkania i imprezy

Tax Care

• licencjonowani księgowi

• bezpłatne doradztwo

• dostęp on-line

Reprezentacja i reklama

Spotkania i imprezy

Odpowiednio zaplanowana impreza może zostać zakwalifikowana pod względem podatkowym bardzo korzystnie.

Wyłączenie z kosztów uzyskania przychodu dotyczy w zasadzie jedynie kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Wszystko zależy jednak od pojęcia reprezentacji.

Reklama

Impreza socjalna czy integracyjna?

W przypadku spotkań i imprez pracowniczych , które najczęściej przyjmują formę:

imprez turystycznych;
imprez sportowych sportowych np.: wspólna gra w bilard, kulturalnych;
spotkań okolicznościowych, np.: pożegnania osób przechodzących na emeryturę, spotkania wigilijne,

sytuacja może być skomplikowana. Nie stanowią bowiem kosztów uzyskania przychodu wydatki pracodawcy na działalność socjalną, czyli wydatki pracodawcy na usługi (świadczone przez pracodawców) na rzecz:

różnych form krajowego wypoczynku;
działalności kulturalno-oświatowej;
działalności sportowo-rekreacyjnej;
udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także
udzielanie zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe.

Wymienione wyżej imprezy i spotkania spełniają w zasadzie definicję działalności socjalnej.

Warto jednak powołać się na wyrok WSA z 13.2.2007 r., III SA/Wa 4283/2006, w świetle którego zorganizowanie imprezy okolicznościowej (integracyjnej) dla wszystkich uprawnionych, bez uwzględniania ich sytuacji życiowej, stałoby w sprzeczności z warunkami, na jakich może być przyznawana pomoc z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Pomoc z funduszu może być dokonywana jedynie wówczas, gdy uzależnia się jej przyznawanie od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej pracownika.

Zatem można zorganizować takie spotkania i tak, aby stanowiły działalność socjalną (finansowaną z funduszu socjalnego), jak i tak, aby stanowiły imprezę integracyjną nie mająca nic wspólnego z działalnością socjalną.

Wyłączenie z kosztów uzyskania przychodu nie dotyczy osób nie będących pracownikami – ich nie dotyczy bowiem działalność socjalna. Zatem impreza dla takich osób nigdy nie będzie działalnością socjalną.

Ważnym punktem zwrotnym w historii opodatkowania imprez integracyjnych było pismo Ministerstwa Finansów nr PB3/GN-8213-298/05/1680, kiedy to zmienił się urzędowy pogląd na te sprawy. Ministerstwo Finansów przyznało wówczas, że dzięki takim imprezom integracyjnym poprawia się atmosfera w pracy, dzięki czemu pracownicy mogą pracować efektywniej i generować dla firmy większe przychody. Taka interpretacja jest niewątpliwie bardzo korzystna dla podatników i może zachęcać ich do fundowania większej ilości imprez dla pracowników, bowiem pozwala na zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Imprezy integracyjne w firmie

Wszelkie wydatki związane z organizacją imprez integracyjnych dla pracowników (z wyjątkiem wydatków na zakup alkoholu, który to wydatek nie może stanowić kosztów uzyskania przychodu), można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Będą to wydatki na wynajem powierzchni, media, katering czy usługi gastronomiczne, artykuły spożywcze, napoje, oprawę artystyczną imprezy itd.

Celem organizacji takich spotkań jest bowiem motywowanie pracowników, zwiększanie poczucia wspólnoty załogi i pracodawcy, co powoduje zwiększenie produktywności i zwiększenie przychodów firmy. Samo zorganizowanie imprezy integracyjnej nie jest świadczeniem nieodpłatnym na rzecz pracowników - lecz nieodpłatnym świadczeniem usługi związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej - nie podlega opodatkowaniu VAT w firmie, ani też nie stanowi przychodu u pracowników.

Tak wydatki na rzecz poczęstunku dla pracowników (zorganizowanie imprezy integracyjnej dla pracowników) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów (wydatki te będzie można wrzucić w koszty). Odnosić się to do wydatków na zakup żywności i napojów na spotkanie integracyjne dla pracowników, na narady i szkolenia dla pracowników. Należy też pamiętać, że „jeśli wydatki poniesione na organizację imprezy integracyjnej są kosztem uzyskania przychodu i wiążą się z opodatkowaną działalnością, przysługuje prawo do odliczenia VAT” (wyrok WSA we Wrocławiu z 28 kwietnia 2008 r.; I SA/Wr 1551/07.

Uwaga ! A kwiatki?

Kwiaty rozdawane naszym Paniom z okazji dnia kobiet, walentynki itp. stanowią

wydatki na cele reprezentacyjne, jeżeli dotyczą sfery zewnętrznej przedsiębiorstwa - kontrahentów czy klientów;
wydatki socjalne, jeżeli ich przyznanie uzależnione jest od kryteriów majątkowych (trudno jednak kwiaty uznać za przejaw działalności socjalnej, może jeśli chodzi o kwiaty doniczkowe);
świadczenie w naturze w pozostałych wypadkach.

Można uznać, że wydatki takie mają wpływ na zwiększenie przychody, mają charakter motywacyjny. W takim wypadku, o ile nie stanowią wydatków reprezentacyjnych czy socjalnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.

Dla pracownika nie stanowią zaś przychodu, bowiem kwiaty cięte ułożone w bukiet jako przedmiot nietrwały i nie posiadający wartości majątkowej po ich przekazaniu, nie generują u pracownika czy zleceniobiorcy przychodu.

Można przy okazji tego rodzaju świąt urządzić imprezę integracyjną z okazji dnia kobiet i rozliczyć wydatki tak, jak przy każdej innej imprezie integracyjnej - w końcu dzień kobiet to jedynie pretekst, integruje się cała firma.

Kwiaty dla kontrahentów czy klientów to typowy wydatek reprezentacyjny, chyba że mamy do czynienia z wyjątkiem w rodzaju - rozdanie nagród dla klientów i zwycięzca otrzymuje kwiaty, wtedy tego rodzaju zakup jest elementem oprawy całej imprezy promocyjnej i stanowi wydatek związany z promocją, nie z reklamą (należy jednak tego rodzaju wyjątki zawsze rozpatrywać niezwykle ostrożnie).

Imprezy z udziałem kontrahentów

Na takiej samej zasadzie, jak firmowe imprezy integracyjne, rozważać można organizowanie imprez, w których biorą udział nasi pracownicy oraz kontrahenci i klienci - w takim bowiem przypadku celem imprezy może być dążenie do usprawnienia współpracy.

Podobnie wydatek na obiad z kontrahentem czy klientami można wrzucić w koszty uzyskania przychodów. Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 27.08.2009 r. nr IPPB5/4240-24/09-2/AM. Organ uznał, że zaproszenie kontrahenta na lunch, czy obiad do restauracji, które ma na celu omówienie spraw biznesowych, nie jest działaniem o charakterze nadzwyczajnym, w związku z czym wydatek na powyższe może stanowić koszty uzyskania przychodu.

W każdym wypadku należy rozpatrywać każdy element takiego spotkania, a szczególności czy nie nosi ono znamion wystawności, co z kolei decydowałoby o uznaniu wydatku za reprezentacyjny.

Imprezy typu wigilie dla klientów czy kontrahentów, o ile nie są to imprezy, w czasie których sprzedaje się produkty, stanowią wydatek czysto reprezentacyjny, nie dający prawa do zaliczenia wydatków na organizację do kosztów uzyskania przychodu.

ozdoby i kartki świąteczne w kosztach

Uwaga ! Przychód u pracownika, gościa, uczestnika spotkania

Czy jednak wartość takiego spotkania wigilijnego czy imprezy stanowić będzie dla pracownika czy innego uczestnika imprezy przychód podlegający opodatkowaniu? Tak, bowiem brak jest zwolnień podatkowych obejmujących taką właśnie wartość świadczeń nie będących świadczeniami rzeczowymi (imprezy nie stanowią świadczeń rzeczowych, które są zwolnione z podatku dochodowego). Nie w każdym jednak przypadku wystąpi obowiązek opodatkowania imprezy.

Wartość otrzymywanych przez pracownika nieodpłatnych świadczeń jest przychodem ze stosunku pracy. Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji gdy zorganizowana impreza ma charakter otwarty i udział w niej mogą wziąć wszyscy pracownicy czy klienci, czy jakaś grupa, ale nie wszyscy mają obowiązek się stawić, a jeżeli już się stawią - korzystać w równym stopniu ze wszystkich udostępnionych im atrakcji, trudno jest określić jaka kwota przychodu przypada na konkretnego pracownika. Dlatego też nie można dzielić poniesionych kosztów przez faktyczną liczbę uczestników np. spartakiady sportowej i taką kwotę przypisać pracownikom do przychodów z pracy. Zatem wydatki na dofinansowanie imprez sportowo-rekreacyjnych organizowanych przez zakład pracy o charakterze otwartym nie stanowią dla pracownika (uczestnika) źródła przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Artur M. Brzeziński

data utworzenia: 2005-12-14

data modyfikacji: 2012-01-02

SKP ® (Super Księga Podatkowa)
Kompletny program dla firm i biur rachunkowych
Oferta tygodnia: 50 % rabatu !
Więcej na:
www.ksiegapodatkowa.pl

reklama

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Zakup kiji do nordic walking w ramach szkolenia czy w koszty?2011-03-11 10:27:33

Sp. z o.o. organizuje szkolenia dla firm. Po szkoleniu pierwotnym jest szkolenie jak chodzić z kijkami do nordic walking i następnie wszyscy otrzymują kijki do nordic walking. Czy zakup takich kijków może być zaliczony do kosztów? Podobnie jak wynajem sali...

Odpowiedź

Spotkanie biznesowe a koszty i VAT2011-03-04 12:26:08

Czy faktura za usługę gastronomiczną - spotkanie z klientem dotyczące negocjacji warunków przyszłej umowy czy też realizacji umowy już istniejącej (2 różne sytuacje) podlega zaliczeniu do KUP i odliczeniu VAT? W obu wypadkach miały miejsce robocze spotkania biznesowe w lokalu...

Odpowiedź

Spotkanie z pracownikami2010-03-09 09:26:51

Prowadzę KPiR, spotkałam się z pracownikami w restauracji. Otrzymałam fakturę VAT za usługi gastronomiczne. Czy mogę ją wrzucić w koszty uzyskania przychodów?