Stawki podwyższone

W niektórych wypadkach podatnicy mogą podwyższać stawki amortyzacyjne podane w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych.

Podatnicy mogą stosować amortyzację metodą liniową, stosując podwyższone stawki amortyzacyjne w sytuacji, gdy użytkowane przez nich środki trwałe spełniają określone warunki. Podwyższenie stawki amortyzacyjnej odbywa się poprzez przemnożenie stawki amortyzacyjnej podanej w wykazie przez współczynnik (nie wyższy, niż maksymalny). Podatnik wybiera określony współczynnik odrębnie dla każdego poszczególnego środka trwałego (np. dwa budynki mogą być amortyzowane przy zastosowaniu współczynnika 1,1 i 1,2)..

W ocenie zespołu PIT.pl podwyższenie stawek amortyzacji odbywa się w ramach liniowej metody amortyzacji.
Ustawa kształtuje współczynniki maksymalne następująco:

Podatnicy mogą stosować podwyższone stawki amortyzacyjne wyłącznie w odniesieniu do środków trwałych wyżej wymienionych w tabeli.

Kiedy podwyższać

W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek uzasadnionych warunkami, intensywnością użytkowania czy potrzebami sprawności technicznej, o których mowa wyżej w tabeli, stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany. Podatnik ma zatem prawo do zastosowania tych stawek od razu po zaistnieniu tych okoliczności (czy wprowadzeniu środka trwałego do ewidencji) oraz obowiązek ich zredukowania po ustaniu okoliczności uzasadniających podwyższenie.

Jeżeli chodzi o środki trwałe poddane szybkiemu postępowi technicznemu, to podatnicy mogą podwyższać dowolnie stawki dla środków trwałych bądź rezygnować z ich stosowania począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego (czyli albo na początku, albo z początkiem każdego roku amortyzacji).

Na przykład:

W roku 2004 środek trwały amortyzowany był według stawki 20%. W lutym rozpoczęto wykorzystywanie go w warunkach wymagających szczególnej sprawności technicznej. Zatem amortyzację za styczeń i luty należy obliczyć według stawki 20%, a od marca według stawki 28% = 20% x 1,4, bez zmiany metody amortyzacji, nadal liniowo.

Warunki podwyższenia

Za pogorszone warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się używanie tych środków trwałych pod ciągłym działaniem wody, par wodnych, znacznych drgań, nagłych zmian temperatury oraz innych czynników powodujących przyspieszenie zużycia obiektu.

Za złe warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się używanie tych środków trwałych pod wpływem niszczących środków chemicznych, a zwłaszcza gdy służą one produkcji, wytwarzaniu lub przechowywaniu żrących środków chemicznych. Dotyczy to również przypadków silnego działania na budynek lub budowlę niszczących środków chemicznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielających się w postaci oparów, których źródłem są inne obiekty znajdujące się w pobliżu.

Przez maszyny, urządzenia i środki transportu wymagające szczególnej sprawności technicznej, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozumie się te obiekty, które używane są w pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym, używane w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących na bardziej intensywne zużycie.

Przez maszyny i urządzenia grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozumie się maszyny, urządzenia i aparaturę, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe, spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki, a także pozostałą aparaturę naukowo-badawczą i doświadczalno-produkcyjną.

stawki obniżone

Uwaga! Ograniczenia

Podwyższać można jedynie stawki określone w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych. Nie można zatem podwyższać stawek indywidualnych czy obniżonych. Można jednak stawki uprzednio podwyższone obniżyć do stawki pierwotnej.

Podwyższenie stawek dotyczy jedynie amortyzacji metodą liniową.