Podatek VAT

Miejsce świadczenia

usługi elektroniczne

Wersja CD-ROM

Klasyfikacja PKWiU

to ustalenie kodu PKWiU i przyporządkowanie stawki VAT w ułamku sekundy,

to bezpłatne aktualizacje
w razie zmiany prawa.

Tax Care

• licencjonowani księgowi

• bezpłatne doradztwo

• dostęp on-line

Miejsce świadczenia

Usługi elektroniczne

Ze względu na szczególny charakter świadczenia usług elektronicznych i znaczne możliwości wykonywania ich na odległość, a jednocześnie chęć wyrównania zasad opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych przez podatników mających siedzibę na terytorium Wspólnoty i poza nią, wprowadzono szczególne zasady ustalenia miejsca świadczenia usług tego typu.

Reklama

Okazywało się bowiem, że gdyby świadczenie prowadzone było spoza terytorium Wspólnoty, a zasada poniższa nie obowiązywała – podatnicy posiadający siedzibę we Wspólnocie musieliby naliczać podatek VAT, a pozostali – takiego obowiązku by nie mieli. Prowadziłoby to do dyskryminacji obywateli państw członkowskich, w tym polskich.

Stąd też w przypadku usług elektronicznych generalną zasadą stało się opodatkowanie usługi w miejscu siedziby usługobiorcy:

miejscem świadczenia usług elektronicznych świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu na terytorium Wspólnoty, przez podatnika, który posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego świadczy te usługi, poza terytorium Wspólnoty, a w przypadku braku takiej siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, posiada zwykłe miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zwykłego pobytu poza terytorium Wspólnoty, jest miejsce, gdzie podmioty (podmioty – nabywcy usługi) te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu,
miejscem świadczenia usług elektronicznych świadczonych na rzecz podmiotów będących podatnikami VAT (np. usługa na rzecz przedsiębiorcy), posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu na terytorium Wspólnoty, przez podatnika, który posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego świadczy te usługi, poza terytorium Wspólnoty, a w przypadku braku takiej siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, posiada zwykłe miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zwykłego pobytu poza terytorium Wspólnoty, jest miejsce siedziby, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu na terytorium Wspólnoty – zgodnie z siedzibą usługobiorcy (zasada ogólna świadczenia między podatnikami
gdyby usługa świadczona była na rzecz podatnika, a przeznaczona jest na cele osobiste – miejsce świadczenia ustala się zgodnie z zasadami świadczenia na rzecz niepodatników (odpowiednio art. 28c ustawy o VAT)

Jeżeli świadczenia usług elektronicznych dokonuje podatnik VAT z siedzibą, miejscem zamieszkania na terytorium wspólnoty – stosować należy zasady ogólne ustalenia miejsca opodatkowania usługi. Decydujące będzie zatem na czyją rzecz świadczenie się odbywa:

Miejscem świadczenia usługi w obrocie profesjonalnym (podatnik - podatnik) pozostaje siedziba lub miejsce stałego zamieszkania usługobiorcy.

W przypadkach szczególnych miejsce to może zmienić się ze względu na świadczenie usługi na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności (innego niż siedziba lub stałe miejsce zamieszkania). Miejscem tym jest wówczas właśnie stałe miejsce prowadzenia działalności (np. oddział, filia, zakład).

Podobnie szczególna zasada dotyczy przypadku, gdy podatnik nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania, stałego miejsca prowadzenia działalności. Wówczas jest nim miejsce, gdzie podatnik będący usługobiorcą zwykle prowadzi działalność lub gdzie ma miejsce zwykłego pobytu.

Przeznaczenie usług na cele prywatne podatnika lub jego pracowników (byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osoby prawnej lub członków stowarzyszenia) spowoduje, że usługę należy traktować na zasadach świadczenia jak na rzecz niepodatnika (np. przekazanie na cele prywatne prezentów kontrahentowi).

W przypadku usług na rzecz konsumentów (podatnik – niepodatnik) miejscem świadczenia jest miejsce siedziby lub stałe miejsce zamieszkania usługodawcy (a nie – nabywcy usługi), a gdy usługa prowadzona jest przez zakład, oddział itp. – to miejsce stałego prowadzenia działalności przez usługodawcę.

Odpowiednio gdy podatnik nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania, stałego miejsca prowadzenia działalności - jest nim miejsce, gdzie podatnik – usługodawca, zwykle Prowadzi działalność lub gdzie ma miejsce zwykłego pobytu.

Miejsce świadczenia usług elektronicznych na rzecz konsumentów spoza terytorium Wspólnoty

W przypadku świadczenia usług elektronicznych na rzecz konsumentów spoza terytorium Wspólnoty miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu (zatem odmiennie od zasady ogólnej). Zasadę ogólną stosujemy tylko w przypadku konsumentów z terytorium Wspólnoty.

Usługi elektroniczne

Usługi świadczone drogą elektroniczną to usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i które wymagają minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

Podstawą do zakwalifikowania usługi do usług elektronicznych jest rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. U. E L 77/1).

Wśród usług elektronicznych wyróżnia się następujące usługi jeśli świadczone są przez Internet lub sieć elektroniczną:

ogólnie produkty w formie cyfrowej łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami i nowszymi wersjami oprogramowania;
usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takie jak witryna lub strona internetowa;
usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane Internetem lub siecią elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towaru lub usługi za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek on-line, na którym potencjalni kupcy przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
pakiety usług internetowych oferujących dostęp do informacji, w których aspekty telekomunikacyjne są natury pomocniczej lub drugorzędnej (czyli pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych etc.);
tworzenie i hosting witryn internetowych,
automatyczna konserwacja oprogramowania, zdalnie i on-line,
zdalne zarządzanie systemami,
hurtownie danych on-line, umożliwiające elektroniczne przechowywanie i wyszukiwanie konkretnych danych,
dostarczanie on-line przestrzeni na dysku na żądanie;
uzyskiwanie dostępu on-line i pobieranie oprogramowania (w szczególności programy w zakresie zamówień publicznych/księgowości, programy antywirusowe) oraz jego uaktualnień,
oprogramowanie blokujące pojawianie się banerów reklamowych,
sterowniki do pobierania, takie jak programy ustawiające interfejsy komputera i urządzeń peryferyjnych (np. drukarek),
automatyczna instalacja on-line filtrów na witrynach internetowych,
automatyczna instalacja on-line zabezpieczeń typu firewalls;
uzyskiwanie dostępu i pobieranie motywów pulpitów,
uzyskiwanie dostępu i pobieranie obrazów, fotografii i wygaszaczy ekranu,
zawartość książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych,
prenumerata gazet i czasopism on-line,
dzienniki logowania i statystyki odwiedzania stron internetowych,
wiadomości, informacje o sytuacji na drogach oraz prognozy pogody on-line,
informacje generowane automatycznie on-line przez oprogramowanie po wprowadzeniu przez klienta określonych danych, takich jak dane prawne lub finansowe (w szczególności stale uaktualniane kursy giełdowe),
dostarczanie przestrzeni reklamowej, szczególnie banerów reklamowych na stronach lub witrynach internetowych,
korzystanie z wyszukiwarek i katalogów internetowych;
uzyskiwanie dostępu i pobieranie muzyki na komputery i telefony komórkowe,
uzyskiwanie dostępu i pobieranie sygnałów dźwiękowych, urywków nagrań, dzwonków i innych dźwięków,
uzyskiwanie dostępu i pobieranie filmów,
pobieranie gier na komputery i telefony komórkowe,
uzyskiwanie dostępu do automatycznych gier on-line, które wymagają użycia Internetu lub innych podobnych sieci elektronicznych, gdy gracze są od siebie oddaleni;
automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem,
ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.

Do usług elektronicznych nie zaliczamy:

usług nadawczych radiowych i telewizyjnych;
usług telekomunikacyjnych;
świadczenia następujących dostaw towarów i usług:
a) towary, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywa się elektronicznie,
b) płyty CD-ROM, dyskietki i podobne nośniki fizyczne,
c) materiały drukowane, takie jak książki, biuletyny, gazety i czasopisma,

d) płyty CD, kasety magnetofonowe,

e) kasety wideo, płyty DVD,

f) gry na płytach CD-ROM,

g) usługi edukacyjne, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (czyli poprzez zdalne połączenie),

h) usługi świadczone przez osoby takie jak prawnicy lub doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej,

i) usługi fizyczne off-line naprawy sprzętu komputerowego,

j) hurtownie danych off-line,

k) usługi reklamowe, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji,

l) centra wsparcia telefonicznego (ang. helpdesk),

m) usługi edukacyjne obejmujące wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty,

n) konwencjonalne usługi aukcyjne, przy których niezbędny jest udział człowieka, niezależnie od sposobu składania ofert,

o) usługi telefoniczne z elementem wideo, znane też pod nazwą usług wideofonicznych,

p) dostęp do Internetu i stron World Wide Web,

q) usługi telefoniczne świadczone przez Internet.

Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl Firma i Podatki

data utworzenia: 2011-01-11

data modyfikacji: 2012-04-10

Reklama

Licencja na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
Jeżeli celujesz w zaufanie kontrahentów, pokaż się z wiarygodnej strony. Zdobądź Certyfikat i dołącz do grona solidnych przedsiębiorców z zasadami.

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

usługi w Emiratach Arabskich2007-11-05 12:10:12

Jestem arabem od 2 lat mieszkającym w Polsce. Mam polskie obywatelstwo. Chcę otworzyć w Polsce działalność gospodarczą. Będę pośredniczył w organizacji koncertów muzycznych w hotelach w Emiratach Arabskich. Będzie to wyglądało tak: ja wyszukuję zespół muzyczny w Europie dla poszczególnych...

Odpowiedź

usługi edukacyjne a import usług2007-03-03 14:05:51

Czy nabywając usługę: (kurs języka niemieckiego) od podatnika niemieckiego powinnam wystawić fakturę wewnętrzną i ewentualnie naliczyć VAT należny/naliczony (w Polsce usługi w zakresie edukacji zwolnione z VAT)?

Odpowiedź

Nieodpłatne przekazanie towarów zakupionych z Chin jako WNT2012-05-07 10:42:39

Moja firm importuje towar z Chin. Towar jest dostarczany do portu w Niemczech a następnie dokonywana jest odprawa celna i towar jest dostarczany przez kuriera Polskiego do siedziby firmy w Polsce. W tym przypadku jest to dostawa WNT i firma...