Zakup wyposażenia a koszty

Nie każdy składnik majątku o wartości do 1500zł jest wyposażeniem.

DefinicjÄ™ wyposażenia znaleźć można w rozporzÄ…dzeniu Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej ksiÄ™gi przychodów i rozchodów. Zgodnie z tÄ… definicjÄ… wyposażenie to rzeczowe skÅ‚adniki majÄ…tku, zwiÄ…zane z wykonywanÄ… dziaÅ‚alnoÅ›ciÄ…, niezaliczone, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do Å›rodków trwaÅ‚ych. Wyposażeniem jest sÄ… zatem wszelkie przedmioty wykorzystywane w dziaÅ‚alnoÅ›ci (a wiÄ™c nie towary), bez wzglÄ™du na przyczynÄ™ nie zaliczenia do Å›rodków trwaÅ‚ych (wartość, przewidywany okres użytkowania). Jednak obowiÄ…zki w zakresie opodatkowania przychodów ze zbycia wyposażenia oraz w zakresie ewidencjonowania wyposażenia dotyczÄ… nieco innej kategorii majÄ…tku przedsiÄ™biorstwa.

Wydatki na zakup wyposażenia rozumianego jako rzeczowy składnik majątku o przewidywanym okresie użytkowania nie dłuższym niż rok (bez względu na wartość początkową) stanowią koszty uzyskania przychodu w dniu poniesienia wydatku. Jeżeli jednak upłynie okres roku, a podatnik nadal będzie wykorzystywać nabyty składnik majątku na cele działalności gospodarczej, wówczas składnik ten okaże się środkiem trwałym, a podatnik zapłaci odsetki związane z zaliczeniem w koszty wydatków na nabycie tego przedmiotu.

Wydatki na zakup wyposażenia rozumianego jako rzeczowy skÅ‚adnik majÄ…tku o przewidywanym okresie użytkowania dÅ‚uższym niż rok  o wartoÅ›ci poczÄ…tkowej nie przekraczajÄ…cej 3500zÅ‚ stanowiÄ… koszty uzyskania przychodu w dniu przekazania tego przedmiotu do używania (a nie w dniu poniesienia wydatku). W przypadku zatem, gdy omawiany skÅ‚adnik majÄ…tku zostanie otrzymany przez podatnika po poniesieniu wydatku, wydatek na zakup takiego skÅ‚adniku majÄ…tku stanowić bÄ™dzie koszt uzyskania przychodu w dacie faktycznego przekazania go do użytkowania, a zatem po jego otrzymaniu. W przypadku zakupu za granicÄ… brak jest przeszkód w uznaniu, że rozpoczÄ™cie użytkowania skÅ‚adnika majÄ…tku nastÄ…piÅ‚o jeszcze za granicÄ… (wÄ…tpliwoÅ›ci tego rodzaju majÄ… czÄ™sto osoby zakupujÄ…ce za granicÄ… samochody).

Składniki majątku o wartości początkowej nie przekraczającej 3500zł można zaliczyć do środków trwałych i amortyzować (nawet jednorazowo w miesiącu przekazania do używania). Taki składnik majątku będzie jednak środkiem trwałym, a nie wyposazeniem. Będzie to skutkować również obowiązkiem korygowania podatku VAT w przypadku związku ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.

Jednak nie wyposażenie

Jeżeli podatnicy nabÄ™dÄ… lub wytworzÄ… we wÅ‚asnym zakresie skÅ‚adniki majÄ…tku wymienione wyżej o wartoÅ›ci poczÄ…tkowej przekraczajÄ…cej 3.500 zÅ‚, i ze wzglÄ™du na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok nie zaliczÄ… ich do Å›rodków trwaÅ‚ych albo wartoÅ›ci niematerialnych i prawnych, a faktyczny okres ich używania przekroczy rok - podatnicy sÄ… obowiÄ…zani, w pierwszym miesiÄ…cu nastÄ™pujÄ…cym po miesiÄ…cu, w którym ten rok upÅ‚ynÄ…Å‚:

• zaliczyć te skÅ‚adniki do Å›rodków trwaÅ‚ych albo wartoÅ›ci niematerialnych i prawnych, przyjmujÄ…c je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia;
• zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicÄ™ miÄ™dzy cenÄ… nabycia lub kosztem wytworzenia a kwotÄ… odpisów amortyzacyjnych, przypadajÄ…cÄ… na okres ich dotychczasowego używania, obliczonych dla Å›rodków trwaÅ‚ych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych okreÅ›lonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiÄ…cym zaÅ‚Ä…cznik nr 1 do ustawy o PIT, zwanym "Wykazem stawek amortyzacyjnych", a dla wartoÅ›ci niematerialnych i prawnych - przy zastosowaniu zasad okreÅ›lonych w art. 22m ustawz o PIT; jeżeli różnica jest wyższa od kosztów danego miesiÄ…ca, nierozliczona nadwyżka kosztów pomniejsza koszty w nastÄ™pnych miesiÄ…cach;
• stosować odpowiednie stawki amortyzacji, w caÅ‚ym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych;
• wpÅ‚acić, w terminie do 20 dnia tego miesiÄ…ca, do urzÄ™du skarbowego kwotÄ™ odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we wÅ‚asnym zakresie skÅ‚adników majÄ…tku do dnia, w którym okres ich używania przekroczyÅ‚ rok, i naliczonÄ… kwotÄ™ odsetek wykazać w skÅ‚adanych deklaracjach lub zeznaniu, o których mowa w art. 44 ust. 6 i art. 45 ust. 1 i 1a pkt 2 ustawy o PIT; odsetki obliczone od różnicy, o której mowa wyżej, wynoszÄ… 0,1 % za każdy dzieÅ„.

Zasady powyższe stosuje siÄ™ odpowiednio w przypadku zaliczenia wydatków na nabycie lub wytworzenie we wÅ‚asnym zakresie skÅ‚adników majÄ…tku o wartoÅ›ci poczÄ…tkowej przekraczajÄ…cej 3.500 zÅ‚ do kosztów uzyskania przychodów, a nastÄ™pnie zaliczenia tych skÅ‚adników do Å›rodków trwaÅ‚ych lub wartoÅ›ci niematerialnych i prawnych przed upÅ‚ywem roku od dnia ich nabycia lub wytworzenia; w tym przypadku odsetki nalicza siÄ™ do dnia zaliczenia ich do Å›rodków trwaÅ‚ych lub wartoÅ›ci niematerialnych i prawnych.

ewidencjonowanie