Interpretacje

ABC Przedsiębiorcy

Interpretacje w PIT.pl

Interpretacje podatkowe 2012

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji ogólnej

ABC Przedsiębiorcy w interpretacjach

Nowości:

Nabycie praw do transmisji wydarzeń od podmiotu zagranicznego - 2012.05.11

Opodatkowanie udziału w sp. z o.o. objętego za wkład w postaci przedsiębiorstwa - 2012.05.10

Stowarzyszenie realizując cele statutowe nie odliczy VAT - 2012.05.08

więcej najnowszych

Zlecenie a działalność gospodarcza

Problem rozpoznawania źródła przychodów istnieje nie od dziś. Przedsiębiorcy często mają kłopot w tym zakresie i popełniają błędy rozliczając przychód nieprawidłowo. Czasem bowiem zdarza się tak, że pracując na umowę zlecenie czy dzieło wykonują w tym samym zakresie działalność gospodarczą. Pojawia się wtedy problem – czy aby nie powinno się wszystkich przychodów rozliczać w ramach tej działalności lub też – czy zawierane w przyszłości umowy będą już rozliczane wyłącznie w ramach działalności.

Przede wszystkim należy wskazać, że problem pojawia się dopiero wtedy, jeżeli u podatnika podatku dochodowego można w ogóle wyszczególnić źródło – prowadzenie działalności gospodarczej. Sąd Najwyższy w uchwale z dnia 6 grudnia 1991 r. (sygn. akt. III CZP 117/91) wskazał, że działalność gospodarczą wyróżniają następujące cechy charakterystyczne: 1) zawodowy (a więc stały) charakter, 2) związana z nim powtarzalność podejmowanych działań, 3) podporządkowanie zasadzie racjonalnego gospodarowania oraz 4) uczestnictwo w obrocie gospodarczym.

Jednocześnie Sąd Najwyższy zauważył także, iż posługiwanie się przez ustawodawcę pojęciem działalności gospodarczej w różnych aktach prawnych i w różnych kontekstach nie pozwala przyjąć, że w każdej sytuacji interpretacji tych przepisów decydujące znaczenie musi mieć definicja pojęcia działalności gospodarczej wynikająca z ustawy o działalności gospodarczej. Z kolei w postanowieniu z dnia 19 października 1999 r. sygn. akt III CZ 112/99 Sąd Najwyższy stwierdził: "diagnoza co do tego, czy danej działalności można przypisywać cechy działalności gospodarczej, zależy od konkretnych okoliczności rozpoznawanej sprawy, a także od kontekstu prawnego".
Dla celów podatku dochodowego ustawodawca posługuje się definicją ustaloną specjalnie dla tego podatku. Zgodnie zatem z powyższym o źródle przychodów - działalności gospodarczej można mówić, w przypadku uzyskiwania przychodów z działalności zarobkowej:
• wytwórczej, budowlanej, handlowej, usługowej,
• polegającej na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
• polegającej na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzonej we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły.

Od powyższego należy natomiast odróżnić działalność wykonywaną osobiście. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 marca 2002 r. (I SA/Wr 2057/99) osiągane z tego rodzaju działalności przychody podatnika zarejestrowanego jako podmiot gospodarczy (obecnie przedsiębiorca), realizującego faktycznie działalność w celach zarobkowych, zawodowo we własnym imieniu i na własny rachunek oraz w sposób zorganizowany i ciągły (powtarzalny i stały), będącego tym samym prawnie określonym podmiotem uczestniczącym w obrocie gospodarczym, powinny być uznawane za przychody ze źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, a nie działalność wykonywana osobiście. Ta bowiem nie musi spełniać powyższych kryteriów, a zwłaszcza ciągłości (powtarzalności i stałości) i zorganizowania w ramach podmiotu określonego administracyjnoprawnie, uczestniczącego w obrocie gospodarczym.

Gdyby zatem założyć powyższe, to podmiot realizujący działalność gospodarczą nie mógłby prowadzić już działalności wykonywanej osobiście w tym samym przedmiocie. Jeżeli bowiem podatnik zaczął już bowiem uzyskiwać w ramach określonego przedmiotu działalności przychody i uznane zostały one za prowadzenie działalności, to tym bardziej w ramach tej działalności (w ramach jej zorganizowania i ciągłości) należy kwalifikować kolejne zawierane umowy.

Tymczasem nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyniosła zmianę wskazującą, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

• odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
• są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
• wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym urzędy skarbowe jednoznacznie rozpoznawać zaczęły dwa źródła przychodów, nawet wówczas, jeżeli działalność obejmuje ten sam przedmiot. O kwalifikowalności w ramach źródła przesądzać będzie zatem, czy dana umowa spełnia założenie wykonywania zleconych czynności samodzielnie, ponoszenia ryzyka ekonomicznego podejmowanego w warunkach niepewności, jak i odpowiedzialności wobec osób trzecich (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 29.09.2008 r.,IBPP1/443-924/08/JP)

W podobnych przypadkach wskazywano, że:
• wykładowca prowadzący działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia działalności edukacyjnej (PKWiU 80.30), wykonujący zlecenie samodzielnego przygotowania i przedstawienia studentom wykładu autorskiego i ponoszący odpowiedzialność wobec studentów za prawidłowość formy, rzetelność i terminowość przeprowadzenia zaliczeń i egzaminów, a także za treść przeprowadzonych wykładów, rozlicza tę umowę w ramach prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 12.05.2008 r., IBPB1/415-135/08/MW/KAN-1431/02/08),
• anestezjolog zawierający umowę z placówką zdrowia w zakresie wykonywania czynności lekarza koordynatora, w której ponosi ona pełna odpowiedzialność wobec osób trzecich za funkcjonowanie oddziału pod względem medycznym, administracyjnym i gospodarczym, odpowiedzialność za właściwe leczenie chorych, nadzór pod względem fachowym i etycznym nad pracą podległego personelu, ustalenie prawidłowości postępowania i kierunku leczenia dla przyjmowanych pacjentów – należy rozliczać jako działalność gospodarczą a nie działalność prowadzoną osobiście (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 22.04.2008 r., IBPB1/415-75/08/MW/KAN-718/01/08),
• nauczyciel języka polskiego świadczący usługi, w których bezpośrednio ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich oraz sam ustala czas i miejsce świadczonych zajęć może rozliczać przychody w ramach działalności gospodarczej (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 26.02.2008 r., ILPB1/415-230/07-2-GM).

Tym samym – jeżeli doszłoby do zawarcia umowy, w której wszystkie trzy wskazane powyżej warunki nie zostaną spełnione – możliwe jest rozliczanie działalności gospodarczej oraz działalności wykonywanej osobiście łącznie, nawet w zakresie tego samego przedmiotu działalności. W przypadku zatem, gdy umowa jasno wskazuje szczegółowe warunki dotyczące zakresu prac do wykonania, termin rozpoczęcia i zakończenia robót, określa wynagrodzenie za wykonane prace, przy czym są one wykonywane z materiałów dostarczonych przez zamawiającego, pod nadzorem wyznaczonych przez zamawiającego osób, a odpowiedzialność za wykonane dzieło ponosił zamawiający oraz wypłacał wynagrodzenie niezależnie od wyniku prac, a także wskazywał harmonogram rozpoczęcia i zakończenia prac – to źródłem uzyskiwania przychodów będzie działalność wykonywana osobiście, mimo wykonywania działalności gospodarczej w tym samym przedmiocie (działalność malarstwa artystycznego) – wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 29.09.2008 r. IBPP1/443-924/08/JP.

Na koniec warto dodać, że czasem może się zdarzyć, że wyłączenie wykonywanej czynności ze źródła działalność gospodarcza nie musi automatycznie kwalifikować go jako działalność wykonywana osobiście. O kwalifikacji przesądza ogół czynników, a zatem to co wynika z treści wykonywanych prac. Może się zatem zdarzyć, że wynagrodzenie zaliczy się np. do przychodów ze stosunku pracy lub innych źródeł przychodów.

lista wszystkich interpretacji

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.

Reklama

Licencja na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
Jeżeli celujesz w zaufanie kontrahentów, pokaż się z wiarygodnej strony. Zdobądź Certyfikat i dołącz do grona solidnych przedsiębiorców z zasadami.

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Jaka będzie najkorzystniejsza forma opodatkowania2012-05-07 11:07:04

Jaka forma opodatkowania będzie najkorzystniejsza przy otworzeniu saloniku fryzjerskiego w którym będzie pracować sam jeden otwierający?

Odpowiedź

Praca w urzędzie oraz własna firma2012-04-16 10:52:04

Pracuje w urzędzie i uzyskuję dochody na poziomie 82000 na rok i chcę założyć firmę handlową. Jaką formę opodatkowania najlepiej wybrać: na zasadach ogólnych, czy liniowy podatek? Czy nie wejdę wtedy w drugi próg podatkowy od razu? Czy te dwa...

Odpowiedź

Legalizacja dotychczasowej sprzedaży a wybór formy opodatkowania2011-11-15 10:07:00

Produkuje własne towary i sprzedaje na Allegro od 2009 r przez łącznie 17 miesięcy. Obecnie przerwałem od listopada, ale zamierzam zarejestrować działalność. 1) jaka jest data rozpoczęcia działalności: wskazana przeze mnie we wniosku złożonym w Gminie czy stwierdzona przez urzędy...

Odpowiedź

Przejdź do darmowej bazy e-porad