Zwolnienia podstawowe

Zasadniczo w okresie do 31 grudnia 2010 r. zwolnione są z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy fiskalnej dwie grupy podatników:

• podatnicy kontynuujący działalność w 2010 r., u których w poprzedni roku obrót kasowy nie przekroczył 40'000 zł;
• podatnicy rozpoczynający sprzedaż w 2010 r. do czasu przekroczenia u nich obrotu kasowego 20'000 zł.

Podatnicy kontynuujący działalność powinni rozpocząć ewidencjonowanie obrotu przy zastosowaniu kasy fiskalnej po upływie dwóch miesięcy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekroczono ww. obrót kasowy 40'000 zł.

Obrót kasowy oznacza tutaj fakturowaną i niefakturowaną sprzedaż na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej VAT oraz na rzecz rolników ryczałtowych.

Na przykład:
Obrót kasowy 40'000 zł przekroczono 20 lutego, dwa miesiące od 1 marca mija 1 maja, i w tym dniu należy rozpocząć ewidencjonowanie przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Podatnicy rozpoczynający sprzedaż w 2010 r. (działalność może być zarejestrowana w 2009 r., ale sprzedaż dopiero od 2010 r.) obowiązani są rozpocząć ewidencjonowanie przy zastosowaniu kasy fiskalnej w następnym dniu po przekroczeniu kwoty obrotu 20'000 zł.

Na przykład:
Obrót kasowy 20 lutego narastająco przekroczył 20'000 zł i wyniósł 21'130 zł. Podatnik powinien rozpocząć ewidencjonowanie przy zastosowaniu kasy fiskalnej od 21 lutego.

Rozporządzenie zwalnia również z obowiązku ewidencjonowania czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia - do 31 grudnia 2010 r.

Uwaga ! Opodatkowani na zasadzie marży

U podatników opodatkowanych na zasadzie marży limit obejmuje pełną kwotę obrotu (pełną cenę, jaką płaci nabywca), a nie tylko marżę stanowiącą podstawę opodatkowania.

Zgodnie z art.29 ust.1 zd. pierwsze ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem art.120 ust.4. Art.120 ust.4 definiuje podstawę opodatkowania u opodatkowanych na zasadzie marży jako kwota marży, pomniejszona o podatek VAT należny. Definicja obrotu znajduje się jednak w zdaniu drugim art.29 ust.1 cyt. ustawy, a odnośnie tego zdania przepis nie kieruje do art.120, nie zawierającego odrębnej definicji obrotu. Skoro zatem rozporządzenie Ministra Finansów ustanawia zwolnienie w odniesieniu do obrotu, to obrotem jest - zgodnie z art.29 ust.1 zd. drugie - całość przychodu, czyli nie tylko marża.

Redakcja PIT.pl została poinformowanie o przyjmowaniu przez niektóre organy podatkowe, iż dla limitu zwolnienia podatników opodatkowanych na zasadzie marży należy uwzględniać jedynie marżę. Takie stanowisko wyraża również Wielkopolskie Centrum Informacji Podatkowej, którego zdaniem limit zależy od podstawy opodatkowania, a nie od obrotu. Zespół PIT.pl nie uważa takiego poglądu za prawidłowy.

Pozostałe zwolnienia

Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2010 r. również:

1. podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach kasowych podatnika ogółem podatnika, był wyższy niż 70 %;
2. podatników opłacających zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej w zakresie działalności wymienionej (jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania):
   • w części I w lp. 1, 10, 12, 26, 31-34, 40-45, 47-50, 54, 58, 65, 74, 77, 78, 84, 92-95, w części V w lp. 3 i 4 - usługi w zakresie transportu osób na rzece Dunajec przez flisaków pienińskich, w części VII w lp. 1 i 2, w części X i XI załącznika nr 3 do ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), wykonywanej bez zatrudniania pracowników, z wyjątkiem małżonka;
   • w części I w lp. 2, 7, 28, 35-39, 60-64, 79 i w części VIII załącznika nr 3 do tej ustawy;
3. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2009 r. sprzedaż, o której mowa w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, w przypadkach gdy przewidywany przez podatnika udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach kasowych ogółem podatnika planowanych do zrealizowania do końca 2010 r. będzie wyższy niż 70 %.

Zwolnienie, o którym mowa wyżej w pkt 1 i 3, traci moc po upływie dwóch miesięcy:

• licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po sześciomiesięcznym okresie prowadzenia sprzedaży w 2010 r., jeżeli w okresie tym udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania wymienionej w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, w obrotach kasowych ogółem podatnika był równy albo niższy niż 70 % - w przypadku podatników kontynuujących działalność lub rozpoczynających działalność w pierwszym półroczu 2010 r.,
• licząc od dnia 31 grudnia 2010 r. - w przypadku podatników rozpoczynających działalność w drugim półroczu 2010 r., u których udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania wymienionej w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, w obrotach kasowych ogółem podatnika będzie do końca 2010 r. równy albo niższy niż 70 %

Podatnicy, o których mowa wyżej w pkt 2, w przypadku:

• zrzeczenia się zastosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej albo utraty prawa do rozliczania podatku dochodowego w tej formie lub
• niedotrzymania warunku zwolnienia - działalność bez zatrudnienia pracowników (z wyjątkiem małżonka)

- tracą prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiły te zdarzenia, nie wcześniej jednak niż z chwilą przekroczenia w 2010 r. kwoty obrotu kasowego w wysokości 40.000 zł.

Żadnych zwolnień opisanych wyżej w pkt 1-3 nie stosuje się do:

• podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2010 r. utracili prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania zgodnie z przepisami obowiązującymi przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia;
• podatników, w odniesieniu do których przepisy obowiązujące przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia przewidywały powstanie obowiązku ewidencjonowania oraz określały termin rozpoczęcia ewidencjonowania po dniu 31 grudnia 2009 r., w związku z zaistniałymi do dnia 31 grudnia 2009 r. okolicznościami powodującymi utratę prawa do zwolnienia, innymi niż wyznaczony przepisami określony termin obowiązywania zwolnienia do dnia 31 grudnia 2009 r.

Generalne wyłączenia

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa wyżej, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów:

1. do podatników prowadzących działalność w zakresie sprzedaży gazu płynnego;
2. przy świadczeniu usług przewozów regularnych i nieregularnych pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyjątkiem przewozów, o których mowa w poz. 6 i 7 załącznika do rozporządzenia;
3. przy świadczeniu usług przewozu osób i ładunków taksówkami;
4. przy dostawie: silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2), części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3).
5. przy dostawie:
   1. a)  sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (ex PKWiU 32),
   2. b)  sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (ex PKWiU 33.40.3);
6.   6)   przy dostawie wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego VAT;
7.   7)   przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży;
8.   8)   przy dostawie wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU;
9.   9)   przy dostawie wyrobów tytoniowych (PKWiU 16.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 %, bez względu na symbol PKWiU, z wyjątkiem dostaw towarów, o których mowa w poz. 43 załącznika do rozporządzenia.

• podatnik na rzecz swoich pracowników oraz
• spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.

chyba że są to podatnicy:

• którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 stycznia 2010 r.;
• którzy przed dniem 1 stycznia 2010 r. utracili prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania zgodnie z przepisami obowiązującymi przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia;
• w odniesieniu do których przepisy obowiązujące przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia przewidywały powstanie obowiązku ewidencjonowania oraz określały termin rozpoczęcia ewidencjonowania po dniu 31 grudnia 2009 r., w związku z zaistniałymi do dnia 31 grudnia 2009 r. okolicznościami powodującymi utratę prawa do zwolnienia, innymi niż wyznaczony przepisami określony termin obowiązywania zwolnienia do dnia 31 grudnia 2009 r.

(wtedy wyjątki znajdą jednak zastosowanie).

zwolnienie podmiotowe

Uwaga ! Podatnicy zwolnieni

Podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego albo wykonujący wyłacznie czynności zwolnione z VAT także mają obowiązek posiadania kasy fiskalnej, jeżeli ich działalność nie kwalifikuje się do zwolnień omawianych na niniejszej stronie. Podatnicy tacy osiągnięty obrót ewidencjonują jako obrót zwolniony od podatku od towarów i usług.

zwolnienia - czynności